Размер дохода предпринимателя важен при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы превышения дохода 300 000 руб. О том, может ли полученный доход быть уменьшен на величину компенсации за использование предпринимателем личного авто, Минфин России рассказал в письме от 16.07.2024 № 03-04-05/66095.
Индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Исчисление подлежащей уплате за расчетный период суммы страховых взносов производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ (п. 1 ст. 432 НК РФ).
При годовом доходе до 300 000 руб. включительно бизнесмены уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере. За 2024 г. фиксированный размер взносов составляет 49 500 руб. Если годовой доход превышает 300 000 руб., помимо фиксированного размера страховых взносов предприниматель дополнительно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы превышения. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 г. (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях исчисления страховых взносов для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) с учетом уменьшения на профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование).
Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Для целей налога на прибыль можно учесть расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что предприниматель при исчислении страховых взносов в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., может уменьшить этот доход на величину компенсации за использование личного автомобиля в пределах норм, установленных Правительством РФ. Аналогичный вывод следует и из разъяснений, данных Минфином России в комментируемом письме. И хотя речь в нем шла об определении величины дохода адвоката, уплачивающего НДФЛ, сказанное финансистами справедливо и для индивидуальных предпринимателей, так как данные лица относятся к одной группе плательщиков и исчисляют страховые взносы по одним и тем же правилам.
В заключение отметим, что уменьшать доход предпринимателя могут только профессиональные вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ, к числу которых, как мы выяснили выше, относится и компенсация за использование личного автомобиля. А вот уменьшить доход на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—220.2 НК РФ, о которых тоже говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ, нельзя (письма Минфина России от 09.12.2021 № 03-15-05/100227, ФНС России от 03.11.2021 № БС-4-11/15518@).