С 1 июля 2024 г. изменился порядок применения ставки НДС 0% при оказании услуг международной перевозки груза, а также при оказании транспортно-экспедиционных услуг непосредственно на «российском» участке перевозки. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 22.04.2024 № 92-ФЗ в ст. 164—165 НК РФ. Так, в определенных Налоговым кодексом РФ случаях вместо НДС 0% теперь следует применять НДС по ставке 20%, даже если груз является экспортным.
Как было
До вступления соответствующих изменений действовал другой принцип начисления, а именно в соответствии со ст. 164 и 165 НК РФ услуги по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки облагались НДС по ставке 0%, в том числе в случаях, когда такие услуги оказаны исключительно на «российском» этапе перевозки (например, между двумя пунктами, расположенными в РФ, а также на кольцевых маршрутах под экспорт и др.)1.
Что изменилось, а что нет
Правки, внесенные в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, фактически отменяют ставку НДС 0% в отношении услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки.
При этом одновременно принимаются во внимание следующие условия:
-
во-первых, налогоплательщик осуществляет перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;
-
во-вторых, налогоплательщик не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров из (в) РФ в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, все экспедиторские компании, которые оказывают услуги для экспортного груза на «российском» участке, подпадают под НДС 20%, за исключением случаев, где они сами не выступают в качестве перевозчика.
Но есть исключения при организации перевозки железнодорожным транспортом, для которых новые правила не применяются. Так, в соответствии с абз. 10 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, применяется ставка НДС в размере 0%. Указанные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Порядок применения НДС в отношении вышеуказанных услуг начиная с 1 июля 2024 г. не изменился2.
Также следует отметить, что начиная с 1 апреля 2025 г. для подтверждения НДС по ставке 0% при организации перевозки на железнодорожном транспорте нужно будет представлять не транспортные/товаросопроводительные документы (или их копии), а реестры в электронной форме со сведениями из таких (и некоторых иных) документов.
Возможность подтверждения ставки НДС 0% с помощью реестров предусмотрена и сегодня (п. 15 ст. 165 НК РФ), однако такой вариант является опциональным (не обязательным): налогоплательщик не обязан формировать реестры, а может представить копии документов.
Начиная со II квартала 2025 г. вариант «подать копии документов» не предусмотрен для лиц, организующих перевозку на железнодорожном транспорте. То есть одновременно с налоговой декларацией, в которой отражена выручка от услуг, облагаемых по ставке 0%, необходимо будет представить именно реестры, а не документы. Формы реестров и порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.03.2024 № ЕД-7-15/202@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением абзаца десятого пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в электронной форме». Обязанность по сбору и хранению документов, на основании которых формируются указанные реестры, не отменена. Исходя из норм п. 15 ст. 165 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.
Помимо вышесказанного, важно также отметить, что для некоторых видов услуг упрощается порядок подтверждения НДС 0%. На транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, на основании которых товар был ввезен в РФ или вывезен из РФ, не требуется наличие отметок российских таможенных органов.
1 См. пункт 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения».
2 См. письмо Минфина России от 25.06.2024 № 03-07-08/59144.