Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 30.08.2024 по делу № А08-6391/2023 пришел к выводу, что передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору денежного займа является реализацией и облагается НДС.
Суть дела
Компания (заемщик) заключала со своим учредителем и директором (заимодавец) как с обычным физическим лицом договоры беспроцентных займов.
В целях погашения обязательств по указанным договорам займа было заключено соглашение об отступном. По нему компания передала заимодавцу в качестве отступного в собственность недвижимое имущество. Переход права собственности на указанное имущество был произведен в апреле 2022 г., что подтверждается выпиской из ЕГРН.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за II квартал 2022 г. компании был доначислен НДС, а также пени и штраф. Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о неправомерном неисчислении НДС от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, поскольку операции по передаче заемщиком заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 167 НК РФ.
Компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали в удовлетворении заявленных компанией требований. Они указали, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Аналогичным образом, в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. Соответственно, от налогообложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме.
В рассматриваемом случае при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору, то есть в обмен на денежные средства в собственность заимодавца передается имущество. Следовательно, предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, а именно прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).
При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, исходя из положений п. 1 ст. 39 НК РФ данная передача признается реализацией. В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС. Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять налог к вычету.