С 2025 года у командированных работников появится новый вид расхода — туристический налог. В письме от 07.10.2024 № 03-03-06/1/96816 Минфин России дал разъяснения по поводу того, будет ли сумма возмещения на уплату туристического налога относиться к командировочным расходам для целей налога на прибыль.
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в Налоговый кодекс введена новая глава 33.1 «Туристический налог», которая вступит в силу с 1 января 2025 г. Туристический налог относится к местным налогам (п. 4 ст. 15 НК РФ). Объектом налогообложения будет оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус») и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (ст. 418.3 НК РФ). Налоговой базой является стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (п. 1 ст. 418.4 НК РФ). В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).
Таким образом, если работник в следующем году командируется в местность, где введен туристический налог, он будет вынужден нести расходы на оплату этого налога. Соответственно, работодатель в силу требований ст. 167 ТК РФ должен будет возместить ему эти расходы. Но как учесть эти суммы возмещения в расходах по налогу на прибыль?
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:
-
на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
-
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
-
суточные или полевое довольствие;
-
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
-
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
-
выплаты работнику в виде безотчетных сумм, право на выплаты которых установлено актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения его дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке.
Как видите, туристический налог прямо в составе командировочных расходов не назван. Однако Минфин России, основываясь на положениях ст. 418.3, 418.7 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, в комментируемом письме указал, что расходы командированного работника по оплате найма жилого помещения, в том числе по оплате суммы туристического налога налогоплательщику такого налога (начиная с 1 января 2025 г.), учитываются для целей налогообложения прибыли в составе командировочных расходов на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
То есть финансисты рассматривают туристический налог как часть платы за наем помещения, что вполне логично, поскольку он будет выделяться в расчетных документах за проживание. Это также означает, что лица, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», тоже смогут учесть возмещение затрат на уплату транспортного налога в составе расходов на командировки, поскольку в подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ тоже значатся расходы на наем жилого помещения.
Отметим, что туристический налог придет на смену курортному сбору, возмещение которого также учитывается в командировочных расходах на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, но как иные платежи и сборы (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 35, 2018).