Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.10.2024 № Ф04-3100/2024 по делу № А27-16975/2022 объяснил, почему компания не вправе была учитывать расходы на оплату медицинских услуг по договору с медицинской организацией в расходах по налогу на прибыль.
Суть дела
Компания заключила с медицинской организацией договор на медицинское обслуживание. Суммы оплаты по нему она включила в расходы на оплату труда. При этом компания руководствовалась положениями п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которым расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, в совокупности не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
По итогам проверки налоговики пришли к выводу о необоснованности учета в расходах сумм по вышеуказанному договору и доначислили компании налог на прибыль. Они пришли к выводу, что данные расходы не связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика.
Компания с этим не согласилась и обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении заявленных ею требований. Они указали, что согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации по договору на медицинское обслуживание стоматологические услуги оказывались только группе взаимозависимых лиц — учредителю компании, директору и ее сыну, а также одному из работников и его дочери. Между тем в целях применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен в пользу работника, а не членов его семьи. Коллективное соглашение или иной документ, которым предусматривалось бы оказание медицинских услуг, в том числе стоматологических, компанией со своими работниками не заключались.
В результате суды согласились с налоговиками, что расходы компании на оказание стоматологических услуг не связаны с выполнением трудовой функции, носят социальный характер, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не связаны с осуществлением деятельности компании, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.