В «ЭЖ-Бухгалтер» № 38, 2024, мы уже рассказывали о направленном на совершенствование налоговой реформы правительственном законопроекте, когда он только вносился в Госдуму. Теперь документ принят в качестве Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ (далее — Закон № 362-ФЗ). В процессе принятия в первоначальный вариант был внесен ряд дополнений. О наиболее важных из них мы расскажем в этой статье.
Пени
На следующий год меняются ставки для расчета пеней. Напомним, что сейчас ставка пеней для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России (п. 5 ст. 75 НК РФ). С 1 января 2025 г. процентная ставка пеней для организаций будет равной:
-
в течение первых 30 календарных дней просрочки (включительно) — 1/300 ключевой ставки Банка России;
-
начиная с 31-го дня просрочки по 90-й день (включительно) — 1/150 ключевой ставки Банка России;
-
начиная с 91-го дня просрочки — 1/300 ключевой ставки Банка России (новый п. 5.1 ст. 75 НК РФ).
Кроме того, п. 3 ст. 75 НК РФ дополняется условием о том, что пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. Отметим, что это условие не новое. Сейчас действует аналогичное условие, предусмотренное п. 2 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 как временная мера (по 31 декабря 2024 г.).
Туристический налог
Скорректированы правила уплаты туристического налога. Изначально предполагалось, что он не будет входить в состав ЕНП. Но теперь законодатели пересмотрели свое решение и включили туристический налог в состав ЕНП (новые редакции подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 7 ст. 11.3, подп. 5 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Это снизит издержки налогоплательщиков (им не надо будет формировать отдельную платежку).
АУСН
С 1 января 2025 г. применение АУСН будет возможно во всех регионах России. Данный спецрежим будет вводиться в действие законами субъектов РФ, которые должны содержать положение о вступлении в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ст. 6 Закона № 362-ФЗ).
УСН
При нарушении лимитов и ограничений, установленных для применения УСН, налогоплательщик будет считаться утратившим право на данный спецрежим не с начала квартала, а с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные нарушения (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это благоприятное изменение, поскольку если нарушения допущены, например, в последнем месяце квартала, налогоплательщик два первых месяца этого квартала продолжает применять УСН.
Доработаны положения, касающиеся принятия к вычету НДС лицами, применявшими УСН до 1 января 2025 г. Так, установлено, что лица, применявшие УСН (доходы) принимают к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН. А по основным средствам и НМА упрощенцы «входной» НДС принимают к вычету, если эти объекты не были введены в эксплуатацию до 1 января 2025 г. (новые ч. 9.1 и 9.2, введенные в ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
В перечень налогов, которые нельзя учесть в расходах при применении УСН, добавлен туристический налог (новая редакция подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, что данный налог будет учитываться в составе расходов на командировки (наем жилого помещения) в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 41, 2024.
НДС
С 1 января 2025 г. ставка НДС 10% будет применяться при реализации: племенного крупного рогатого скота; племенных свиней; племенных овец; племенных коз; племенных лошадей; племенной птицы (племенного яйца); племенных рыб; семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей; эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб (новый подп. 1.2 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Для применения 10%-ной ставки нужно будет иметь племенное свидетельство (паспорт), выданное в соответствии с Федеральным законом от 03.08.95 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве». А при ввозе данной продукции 10%-ную ставку можно будет применять при условии представления в таможенный орган заключения об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу), выданного в соответствии с вышеуказанным законом (новый п. 10 ст. 164 НК РФ).
НДФЛ
Статьей 9 Закона № 362-ФЗ установлено, что доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита), заключенному до 31 декабря 2024 г. включительно, освобождаются от НДФЛ при соблюдении следующих условий:
-
наличие права на получение имущественного вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (вычет на новое строительство (приобретение жилья));
-
заем (кредит) взят на новое строительство (приобретение жилья) либо в целях рефинансирования (перекредитования) таких займов (кредитов).
Отметим, что такая материальная выгода возникает у взаимозависимых лиц, например, если налогоплательщик работает в организации, которая выдала ему кредит под сниженный процент, или такой кредит выдал директор компании, в которой занят налогоплательщик.
Прочие дополнения
В главы 23 и 25 НК РФ внесены положения, касающиеся налогообложения при получении акций экономически значимой организации и операций с замещающими еврооблигациями РФ.