Мир бизнеса все чаще сталкивается с глобальными вызовами. Международные санкции и ограничения становятся серьезной угрозой для компаний. Как в таких условиях предпринимателям сохранить свои активы, защитить капитал от внешних рисков? Одним из инструментов может стать личный фонд. Он появился в российском законодательстве два года назад и стал набирать популярность. В этой статье мы подробно рассмотрим, как он работает, какие у него есть преимущества и недостатки.
Личный фонд, несмотря на свое недавнее появление в российском законодательстве, имеет глубокие корни в мировой практике. Например, в Германии частные фонды (stiftung) существуют уже несколько десятилетий. Они распространены в Австрии (privatstiftung), Великобритании (trust), Лихтенштейне (privatnützige Stiftung). Личные фонды играют ключевую роль в защите имущества семейных компаний и в долгосрочном управлении их активами. В названных странах фонды также используются как инструмент для планирования наследства и оптимизации налогов.
В последнее время личные фонды привлекли внимание и российских предпринимателей. В ситуации внешнего давления личный фонд стал не просто удобным инструментом, но и необходимым элементом стратегического управления активами.
Как работает личный фонд?
Принцип работы личного фонда следующий: учредитель фонда (гражданин РФ или супруги, передающие в него общее имущество) передает свое имущество под управление фонда, который становится отдельной юридической сущностью. В него могут быть переданы объекты недвижимости, акции/доли, банковские активы, валютные ценности и иное имущество. После передачи имущество перестает принадлежать гражданину напрямую, что значительно снижает риск ареста или блокировки активов.
Учредитель личного фонда утверждает документы фонда, которые могут быть изменены в течение жизни. С их помощью выстраивается структура фонда. Такими документами являются устав и условия управления.
Имущество личного фонда может быть передано:
-
выгодоприобретателям фонда, в отношении которых условиями управления устанавливаются критерии признания лица выгодоприобретателем или конкретные лица — выгодоприобретатели, а также
-
отдельным категориям лиц из неопределенного круга лиц, например, победителям конкретных конкурсов или олимпиад.
Таким образом, если вы хотите передать часть активов своим наследникам или иным лицам, вы можете заранее указать их в уставных документах фонда, а также определить условия и сроки получения ими имущества.
Управление личным фондом осуществляется через его органы (единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган, попечительский совет, высший коллегиальный орган и надзорный орган) как лично учредителем управления (он вправе быть членом попечительского совета, высшего коллегиального органа и надзорного органа), так и его доверенными лицами, что позволяет гибко регулировать стратегию и цель использования активов.
Почему ЛФ — это эффективная защита?
В условиях санкций многие компании сталкиваются с блокировкой счетов и имущества. Это создает огромные риски, особенно если бизнес ведет международную деятельность и имеет зарубежные активы. В такой ситуации личный фонд становится спасательным кругом, так как активы фонда не принадлежат конкретному лицу, они защищены от санкций и других мер экономического давления. Например, российские бизнесмены могут создать международные личные фонды, через которые вести деятельность с партнерами из стран, не попавших под санкции.
Плюсы создания Фонда
-
Защита активов от внешних угроз. Недвижимость, акции и другие ценности учредителя фонда будут надежно защищены от ареста и блокировки.
-
Конфиденциальность сведений об учредителе, уставе и условиях управления. Данные сведения не являются общедоступными, сведения об учредителях личного фонда вносятся в ЕГРЮЛ, а третьи лица не могут получить его устав в ФНС России.
-
Упрощенная процедура регистрации. Процесс регистрации личного фонда является быстрым и доступным, так как регистрирующим органом для личных фондов является ФНС России, что позволяет создать фонд через нотариуса всего за три рабочих дня.
-
Возможность участия учредителя в деятельности личного фонда. Учредитель личного фонда устанавливает и в дальнейшем вправе изменять положения устава, условий управления и иных внутренних документов личного фонда, вправе быть членом некоторых органов личного фонда.
-
Гибкость управления. Учредитель может самостоятельно определить, как будет использоваться имущество фонда, кто будет управлять им, а также какие цели фонд будет преследовать. Это дает возможность настроить управление активами под конкретные задачи — будь то развитие бизнеса или защита капитала для будущих поколений.
-
Свобода в назначении выгодоприобретателей. Имущество фонда может быть передано как наследникам учредителя личного фонда, так и другим выгодоприобретателям, что позволяет сохранить бизнес в семье или в руках профессионалов.
-
Налоговое регулирование. Операции по передаче имущества в личный фонд освобождены от налога на прибыль, а в отношении полученных фондом доходов действует пониженная ставка по налогу на прибыль. Кроме того, в определенных случаях не уплачиваются НДС и НДФЛ при распределении активов фонда, а в части налоговых систем личный фонд вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН).
Налогообложение личных фондов
В 2023 г. в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) были внесены изменения, урегулировавшие многие вопросы налогообложения, связанные с деятельностью личных фондов.
1. Передача активов учредителем в личный фонд
Активы, переданные в личный фонд учредителем, не образуют у личного фонда дохода для целей налога на прибыль. Однако личный фонд должен использовать активы в уставных целях и вести раздельный налоговый учет.
2. Операции с активами, переданными в личный фонд
Личный фонд может применять ставку 15% в отношении полученной прибыли, если за налоговый (отчетный) период более 90% его доходов составляют «пассивные доходы». В противном случае применяется стандартная налоговая ставка 20% (с 01.01.2025 — 25%). В то же время для личных фондов есть некоторые ограничения. Например, личный фонд не может применять ставку 0% к прибыли от продажи долей (акций) при владении ими более пяти лет.
При применении общей системы налогообложения личный фонд признается плательщиком НДС на общих основаниях.
3. Распределение активов личного фонда в пользу выгодоприобретателей
Если активы личного фонда распределяются после смерти учредителя, доходы выгодоприобретателя освобождаются от налогообложения НДФЛ. В случае распределения активов личного фонда при жизни учредителя освобождение по НДФЛ применяется, если доходы получены самим учредителем, его супругом, детьми, дедушкой/бабушкой, внуками, братьями/сестрами при условии, что такие лица являются налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, установлены особенности исчисления сроков владения активами, передаваемыми в личный фонд, для целей применения налоговых льгот по НДФЛ, а также предусмотрен механизм переноса «затратной» базы для целей продажи активов, полученных выгодоприобретателем от личного фонда.
Передача личным фондом активов в адрес выгодоприобретателей не признается реализацией в целях НДС.
4. Неурегулированные вопросы
На данный момент НК РФ прямо не урегулированы налоговые последствия распространенных на практике ситуаций, когда выгодоприобретатели пользуются активами, переданными в личный фонд, на безвозмездной основе1. Это порождает риски признания такого дохода доходом физического лица в натуральной форме, облагаемым НДФЛ на общих основаниях. Аналогичный вопрос о налоговых последствиях по НДФЛ возникает в случае несения личным фондом расходов за выгодоприобретателей (например, по оплате лечения, обучения и проч.). При применении общих правил такой доход также будет облагаться НДФЛ.
5. Применение личным фондом упрощенной системы налогообложения
НК РФ не содержит запретов на применение личным фондом упрощенной системы налогообложения (УСН). Однако личному фонду на общих основаниях необходимо соблюдать условия для перехода на УСН и пороговые значения для применения УСН, которые с 01.01.2025 претерпят изменения.
Изменения 2024 г.: что нового?
С 8 августа 2024 г. вступили в силу важные изменения в российском законодательстве, которые значительно упростили процедуру создания и управления личными фондами.
Ранее регистрирующим органом для личных фондов был Минюст России, и к ним применялись положения закона об НКО. Теперь личные фонды выведены из-под действия закона об НКО, а регистрация осуществляется ФНС России в существенно более сжатые сроки. Это позволяет предпринимателям оперативно пользоваться этим инструментом.
Еще одно значительное нововведение — возможность внесения активов не только учредителями, но и третьими лицами. Ранее только учредитель мог передавать имущество в фонд, но теперь активы могут вносить третьи лица, что открывает дополнительные возможности для анонимности и конфиденциальности.
К примеру, появилась возможность привлечь инвесторов или партнеров, которые будут вносить свои средства в личный фонд, не становясь его официальными учредителями. Это особенно важно в условиях санкционного давления, когда партнеры не хотят афишировать свою причастность к определенным сделкам или проектам.
Минусы и риски создания фонда
Несмотря на явные преимущества, у личных фондов есть и свои минусы. Например, субсидиарная ответственность учредителя и фонда по обязательствам друг друга сохраняется в течение трех лет с момента создания фонда. Это значит, что кредиторы могут потребовать возмещения долгов за счет активов фонда, если у учредителя не хватает других средств, и наоборот.
Также могут возникнуть сложности в выборе персонального состава органов личного фонда, так как от него зависит дальнейшая эффективная деятельность личного фонда, в том числе после смерти учредителя, когда уже невозможно будет изменить устав или условия управления.
Учредитель личного фонда не может его ликвидировать, ликвидация возможна только по решению суда.
Чего ожидать в будущем?
Российское законодательство о личных фондах продолжает развиваться. Личный фонд является новым институтом гражданского права, по причине чего отсутствует практика применения норм о личных, а также отсутствует практика действия фонда после смерти его учредителя.
При этом уже сейчас очевидно, что этот инструмент станет все более востребованным среди предпринимателей, особенно в условиях санкционного давления. В будущем можно ожидать дальнейшего повышения привлекательности данной организационно-правовой формы юридического лица, в том числе за счет упрощения процедуры управления фондами, а также появления новых налоговых льгот для них.
1 При условии, что выгодоприобретатели, получающие доход от личного фонда в натуральной форме при жизни учредителя, не соответствуют критериям, установленным п. 18.2 ст. 217 НК РФ.