Нужно ли упрощенцу в следующем году уплачивать НДС, если отгрузка товаров произошла в 2024 г., а деньги за них пришли уже в 2025 г.? Минфин России в письме от 03.10.2024 № 03-07-11/95799 разъяснил, что включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные ИП, применяющим УСН, после 1 января 2025 г. за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 г., оснований не имеется.
Включение с 1 января 2025 г. лиц, применяющих УСН, в число плательщиков НДС породило много вопросов. В связи с этим ФНС России пришлось выпустить Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих УСН, которые с 1 января 2025 г. признаются налогоплательщиками НДС (далее — Методические рекомендации). Подробнее о них см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 40, 2024.
Но не все вопросы удалось осветить. В частности, остался неясным вопрос по исчислению НДС с отгрузок в переходный период, когда сама отгрузка состоялась в 2024 г., а деньги от покупателя за нее получены в 2025 г. Допустим, упрощенец заключил договор с покупателем и отгрузил ему в счет него товары в конце 2024 г. Поскольку в 2024 г. применяющие УСН лица не являются плательщиками НДС, данный налог в стоимость товаров не включался и покупателю не предъявлялся. На УСН применяется кассовый метод учета доходов. Следовательно, данная отгрузка в число доходов 2024 г. не попадает и не учитывается в лимите доходов в 60 млн руб. для автоматического получения освобождения от НДС. Налоговики это подтверждают. В упоминавшихся выше Методических рекомендациях (п. 5) они указали, что лимит в 60 млн руб. считается по тем же правилам учета доходов, что и доходы для расчета налога по УСН. Далее, деньги за отгрузку 2024 г. приходят уже в 2025 г. и включаются в доходы 2025 г. Поскольку доход от отгрузки относится к доходам 2025 г., а с 1 января 2025 г. лица, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС, возникает вопрос о необходимости уплаты НДС с такой отгрузки.
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который включил со следующего года упрощенцев в число плательщиков НДС, каких-либо специальных правил для исчисления НДС лицами, применяющими УСН, не установлено. Следовательно, они руководствуются общими правилами исчисления НДС. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 167 НК РФ, налоговая база по НДС определяется на день отгрузки или на день получения предоплаты, в зависимости от того, что наступит ранее. Значит, несмотря на то, что лица, применяющие УСН, применяют кассовый метод учета доходов, НДС они исчисляют в момент отгрузки товаров. И если отгрузка состоялась в 2024 г., упрощенец НДС с нее не исчисляет, поскольку в этом году он еще не является плательщиком НДС. Соответственно, если отгрузка состоялась в 2024 г., а деньги от покупателя за нее получены в 2025 г., исчислять НДС не нужно.
Финансисты это подтвердили. В комментируемом письме, рассматривая вопрос, заданный индивидуальным предпринимателем, они разъяснили, что согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2025 г.) индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые индивидуальным предпринимателем на УСН до 1 января 2025 г., НДС не облагаются. В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, после 1 января 2025 г. за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 г., оснований не имеется.