Федеральным законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ в России введены налоговые правила для операций с криптовалютой. Рассмотрим нововведения подробнее. Для целей налогообложения цифровая валюта будет признаваться имуществом. Разберем нюансы по порядку.
В российском законодательстве понятие цифровой валюты не является полностью равнозначным тому, что принято называть термином «криптовалюта» в широком понимании участников рынка. Цифровой валютой в России признается совокупность электронных данных, содержащихся в информационной системе, которые предлагаются или могут быть приняты в качестве средства платежа, в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных.
Это означает, что новые правила налогообложения могут не охватывать те криптовалюты, которые имеют эмитента (обязанное лицо). Примерами в том числе могут быть так называемые «стабильные» монеты (stable coin), которые являются популярным инструментом для расчетов в связи с тем, что их курс имеет фиксированную привязку к классическим валютам (например, долл. США, евро и т.д.), как правило, близкую к пропорции 1 к 1 (например, USDT, USDC и иные).
Изменения в налоговое законодательство в целом охватывают следующие направления:
-
налогообложение операций майнинга ― детальные правила вводятся как для физических, так и для юридических лиц;
-
налогообложение при реализации и совершении иных сделок с цифровой валютой ― вводятся отдельные правила, которые могут отличаться от действующих для майнинга (например, в части применяемых ставок НДФЛ);
-
специальные правила, применяемые к участникам экспериментально-правовых режимов (далее ― ЭПР).
Майнинг
Раскрытие информации
Оператору майнинговой инфраструктуры необходимо будет ежеквартально сообщать в налоговые органы сведения о лицах, которые осуществляют майнинг (состав таких сведений и формат их представления определит ФНС России). За непредоставление такой информации будет взиматься штраф в размере 40 тыс. руб.
НДС
Операции по осуществлению майнинга не будут являться объектом обложения НДС.
НДФЛ
Доход в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга, в РФ признается доходом в натуральной форме и относится к доходам от источников в РФ.
Налоговая база по доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, будет облагаться по общей ставке, действующей с 1 января 2025 г. (до 22%).
Доход по операциям майнинга будет признаваться на дату возникновения права на распоряжение цифровой валютой, в том числе путем зачисления такой цифровой валюты непосредственно на счет другого лица.
Налоговая база будет определяться как рыночная котировка цифровой валюты, полученной в результате майнинга, за вычетом фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга (право на вычет таких расходов будет только у налоговых резидентов).
Налог на прибыль
Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, будут признаваться внереализационными доходами.
Налоговая база по операциям с цифровой валютой (включая майнинг) будет определяться отдельно от общей налоговой базы. Сумма дохода от майнинга цифровой валюты будет определяться исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату, на которую у налогоплательщика возникает право распоряжаться цифровой валютой. Расходы налогоплательщика, связанные с майнингом, будут признаваться косвенными расходами.
Для иностранных организаций без постоянного представительства доходы, полученные в связи с участием в деятельности майнинг-пула, будут признаваться доходами от источника в РФ и облагаться налогом.
Лица, осуществляющие майнинг, не смогут применять специальные режимы (ЕСХН, УСН, ПСН, НПД, АУСН).
Реализация, сделки и иные особенности
НДС
Операции по реализации цифровых валют не будут являться объектом обложения НДС.
НДФЛ
Налоговая база по доходам от приобретения, от продажи и/или иного выбытия цифровой валюты будет облагаться по специальным ставкам (13/15%).
При продаже цифровой валюты исключается:
-
возможность применения освобождения от налогообложения доходов от продажи по достижении срока владения более трех лет, предусмотренного п. 17.1 ст. 217 НК РФ для других видов имущества;
-
возможность заявления имущественного вычета в пределах 250 тыс. руб., предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Налоговые резиденты смогут уменьшить доходы по операциям реализации цифровой валюты на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением, а если валюта была получена в результате майнинга ― на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при получении цифровой валюты в результате майнинга.
Приобретение цифровой валюты у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику лиц может приводить к возникновению материальной выгоды. Налоговая база в таком случае будет определяться как превышение рыночной стоимости цифровой валюты на дату сделки над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение.
Получение цифровой валюты в результате дарения будет облагаться НДФЛ (за исключением дарения между близкими родственниками).
Налог на прибыль
Цифровые валюты не подлежат амортизации. В целях налогообложения текущая переоценка цифровой валюты не производится.
Налогообложению будут подлежать операции по реализации цифровой валюты, в том числе безвозмездные.
Налоговая база по таким операциям будет определяться отдельно от общей базы как сумма дохода от реализации за вычетом стоимости цифровой валюты и затрат на ее реализацию.
Доход от реализации цифровой валюты будет определяться исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20% (при безвозмездной передаче цифровой валюты ― исходя из рыночной котировки).
Стоимость цифровой валюты будет определяться следующим образом:
-
если валюта была приобретена ― исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20%;
-
если валюта была получена в результате майнинга ― как сумма дохода, признанного при получении цифровой валюты.
Стоимость цифровой валюты, полученной в результате майнинга и принятой к налоговому учету до дня вступления поправок в силу, будет признаваться равной сумме расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты, не признанных для целей налогообложения на указанную дату в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
При реализации или ином выбытии цифровой валюты налогоплательщик должен будет выбрать один из методов учета стоимости выбывшей цифровой валюты (необходимо отразить в учетной политике):
-
ФИФО;
-
по стоимости единицы.
Убытки от операций с цифровыми валютами прошлых налоговых периодов смогут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по операциям с цифровой валютой, исчисленной отдельно от общей налоговой базы текущего периода, с учетом установленного ограничения на перенос убытка (не более 50% от налоговой базы).
Закон устанавливает специальные правила определения рыночной котировки цифровой валюты. Рыночной котировкой цифровой валюты признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли, включая криптовалютную биржу, по сделкам, совершенным через нее в течение торгового дня.
При этом вводится ряд критериев, которым должна соответствовать такая криптовалютная биржа:
-
объем торгов по сделкам с цифровой валютой на бирже превышает 100 млрд руб. за соответствующий торговый день;
-
информация о рыночных котировках цифровой валюты размещается на официальном сайте криптовалютной биржи в течение трех лет, предшествующих дате совершения операций с цифровой валютой (данный критерий может существенно сократить количество криптовалютных бирж, которые могут быть использованы в качестве разрешенного источника котировок).
Если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались через две и более криптовалютные биржи, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, чью котировку он будет использовать.
Цена закрытия цифровой валюты, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания дохода.
Участники ЭПР: специальные правила
НДС
Услуги уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках ЭПР, не будут подлежать обложению НДС.
Налог на прибыль
При использовании цифровых валют в качестве средства платежа в международных расчетах в рамках ЭПР налоговая база также будет определяться. Доходы и расходы по операциям с цифровыми валютами (за исключением доходов и расходов, связанных с осуществлением майнинга цифровой валюты) в рамках ЭПР учитываются в общей налоговой базе.
Несмотря на то, что нововведения устанавливают правила налогообложения в отношении основных операций с цифровой валютой, на практике по-прежнему остается неопределенность в некоторых областях, в связи с чем налогоплательщики могут столкнуться с необходимостью определения собственной позиции по учету отдельных операций. Мы ожидаем дальнейшего развития регулирования в области цифровых валют в будущем.