В комментируемом деле суды не согласились с позицией инспекции о том, что передача имущества в целях увеличения чистых активов без увеличения доли в уставном капитале является безвозмездной передачей, облагаемой НДС (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2024 по делу № А65-19667/2024).
Суть дела
Компания являлась одним из учредителей созданного ООО. В целях увеличения стоимости чистых активов этого ООО компанией было принято решение внести неденежный вклад в имущество ООО в виде недвижимости.
По результатам камеральной проверки декларации по НДС компании налоговая инспекция доначислила компании НДС. По ее мнению, передача имущества без увеличения доли в уставном капитале не освобождается от НДС. Компанией была произведена безвозмездная передача имущества, которая в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС.
Компания с этим не согласилась и обратилась в суд требованием признать решение налоговиков недействительным.
Решение судов
Суды требование компании удовлетворили. Они указали, что вклады в имущество ООО не изменяют структуру уставного капитала и номинальную стоимость долей участников, но приращивают имущество общества. Факт использования спорного имущества ООО налоговым органом не оспаривается.
Между компанией (инвестор) и ООО заключен договор инвестирования. Согласно ему инвестор в целях строительства завода по производству современных строительных материалов, используемых в отделке зданий, сооружений и благоустройстве придомовой территории, передает ООО в собственность недвижимое имущество, а ООО обязуется уплачивать инвестору ежегодно 20% от суммы прибыли, полученной за счет использования инвестиционных средств. Действующим законодательством внесение вклада в имущество предусмотрено в качестве дополнительного способа инвестирования в капитал общества его участниками, о чем указано в Обзоре практики разрешения споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом Верховного суда РФ 12 июля 2017 г. Осуществив вклад в имущество ООО, компания предоставила ООО часть своего имущества, рассчитывая на получение положительного эффекта от его использования, что в конечном счете должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению участнику. Инспекцией, в свою очередь, не представлено доказательств того, что воля компании при передаче спорного имущества в качестве вклада в имущество ООО была направлена на безвозмездную передачу этого имущества без приобретения каких-либо прав.
Таким образом, поскольку внесение компанией принадлежащего ей имущества в качестве вклада в имущество ООО влияет на увеличение размера чистых активов, а следовательно, и на размер распределяемой участнику прибыли, данная сделка носит инвестиционный характер. Отсутствие распределения прибыли в проверяемом периоде не свидетельствует о том, что участник ООО, передавший имущество, не имеет прав требования к обществу, а также не исключает возможности получения обществом в будущем прибыли, подлежащей распределению участнику.
Суды отвергли ссылку налоговиков на взаимозависимость компании и ООО. Они указали, что взаимозависимость участников хозяйственного оборота сама по себе не может приравниваться к недобросовестности. Совершение сделок между такими лицами при недоказанности противоправности их поведения (в том числе в целях налогообложения) не является отклонением от обычных условий хозяйствования, не противоречит нормам гражданского законодательства о свободе экономической деятельности.
Как складывается судебная практика
В соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 08.04.2004 № 166-0, вклады в имущество общества увеличивают действительную стоимость долей его участников (за счет увеличения чистых активов), что указывает на инвестиционный характер операции по передаче имущества. Суды соглашаются с этим (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2024 № 09АП-52720/2024-ГК по делу № А40-57788/2024, АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2014 № Ф04-11736/2014 по делу № А70-11281/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу № А-623799/2006).
А вот Минфин России считает, что, поскольку передача имущества в качестве вклада в имущество в перечнях операций, не являющихся объектом обложения НДС и освобождаемых от обложения этим налогом, установленных п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, не поименована, такая передача не освобождается от НДС (письма от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, от 26.12.2016 № 03-07-08/77947).
Но, учитывая позицию Конституционного суда РФ и арбитражных судов, у налогоплательщиков есть шансы отстоять свою правоту в суде.