Со следующего года лица, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. С учетом разъяснений Минфина и ФНС рассмотрим, на что нужно обратить внимание, когда упрощенец осуществляет операции, подпадающие под обложение НДС по нулевой ставке.
Начиная с 1 января 2025 г. применяющие УСН лица не платят НДС, только если их доход за 2024 г. не превысил 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если же размер дохода оказался выше, они должны уплачивать НДС. При этом, если доход за 2024 г. находится в пределах от 60 млн до 250 млн руб. или от 250 млн до 450 млн руб., у упрощенцев есть выбор — они могут применять либо специальные налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК РФ (5 и 7% соответственно), либо использовать общие ставки 20, 10 и 0% (письмо Минфина России от 26.07.2024 № 03-07-07/69907). Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 31, 2024. О выборе ставок НДС упрощенцем налоговики узнают из подаваемой им декларации (п. 7 Методических рекомендаций по НДС для УСН, приведенных в письме ФНС России от 17.10.2024 № СД4-3/11815@).
Особенности применения специальных налоговых ставок, установленных п. 8 ст. 164 НК РФ, определены в п. 9 ст. 164 НК РФ. Согласно этой норме, если упрощенец применяет специальные ставки 5 и 7%, он не может применять нулевые ставки, установленные п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подп. 1—1.2, 2.1—3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ). Таким образом, при выборе специальных ставок НДС 5 и 7% упрощенец может применять нулевую ставку лишь в ограниченных случаях. И если осуществляемые им операции в число этих случаев не попадают, упрощенец должен облагать такие операции НДС по ставкам, указанным в п. 8 ст. 164 НК РФ, даже если к этим операциям, согласно положениям ст. 164 НК РФ, применяется нулевая ставка.
Например, услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по нулевой ставке. Данные операции не входят в число случаев, когда упрощенец при выборе специальных ставок может применять нулевую ставку. Следовательно, услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения он должен облагать НДС по ставкам 5 или 7%. Чиновники это подтверждают.
Так, Минфин России в письме от 31.10.2024 № 03-07-11/106814 указал, что если организация, применяющая с 1 января 2025 г. УСН в отношении деятельности по оказанию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, приняла решение о применении налоговой ставки НДС в размере 5 или 7%, она должна применять эти ставки и к вышеуказанным услугам, поскольку предусмотренная подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка в отношении этих услуг данной организацией не может применяться.
А ФНС России в письме от 31.10.2024 № ЗГ-2-3/16118@ разъяснила, что гостиницы, применяющие УСН, с 1 января 2025 г. вправе применить налоговую ставку НДС в размере 0% по услугам, указанным в подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС с 1 января 2025 г. по общеустановленной налоговой ставке в размере 20%. При этом если гостиницы, применяющие УСН, в налоговой декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по налоговой ставке НДС в размере 0%, то считается, что налогоплательщик УСН с 1 января 2025 г. выбрал применение общеустановленной налоговой ставки в размере 20%.