С этого года собственно зарплата и входящие в ее состав районные коэффициенты и надбавки облагаются НДФЛ по разным ставкам. В письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ ФНС России разъяснила, как следует облагать НДФЛ сумму отпускных, рассчитанную с учетом районных коэффициентов и надбавок.
С 1 января 2025 г. действует п. 6.2 ст. 210 НК РФ, введенный Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Им определено, что к доходам в виде оплаты труда в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Ее размер составляет:
-
13% — если сумма налоговых баз, указанных в п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, за налоговый период не превышает 5 млн руб.;
-
15% с суммы превышения 5 млн руб.
Таким образом, в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате с 2025 г. применяется ставка НДФЛ, установленная п. 1.2 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 05.11.2024 № 03-04-05/108771). А вот собственно зарплата входит в основную налоговую базу и облагается по новой пятиступенчатой прогрессивной шкале, согласно которой по ставке 13% облагаются доходы, не превышающие 2,4 млн руб. (под. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому при обложении НДФЛ зарплаты, выплаченной с учетом районных коэффициентов и надбавок, бухгалтерам нужно выделять из выплаченной суммы районные коэффициенты и надбавки, и формировать по ним отдельную налоговую базу, облагаемую НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
При предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется место работы и средний заработок (ст. 114 ТК РФ). То есть отпускные работнику исчисляются исходя из его среднего заработка. В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате). Поскольку, как уже было указано выше, районные коэффициенты и надбавки облагаются НДФЛ по иной ставке, чем собственно зарплата, возникает вопрос: нужно ли из выплаченной суммы отпускных, рассчитанной с учетом районных коэффициентов и надбавок, вычленять часть, относящуюся к этим коэффициентам и надбавкам, и облагать эту часть НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 1.2 ст. 224 НК РФ, или вся сумма отпускных облагается НДФЛ по общей прогрессивной шкале, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ?
Специалисты налоговой службы указали, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, относится к налоговой базе, указанной в п. 6.2 ст. 210 НК РФ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
Из сказанного налоговиками следует, что из суммы отпускных, рассчитанной с учетом районных коэффициентов и надбавок, нужно вычленять часть, относящуюся к этим коэффициентам и надбавкам, и облагать эту часть НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 1.2 ст. 224 НК РФ. Так же нужно поступать и с другими выплатами, рассчитанными исходя из среднего заработка с учетом районных коэффициентов и надбавок (например, со средним заработком, сохраняемым за работником во время его командировки).