С учетом разъяснений чиновников и судов разберемся, надо ли начислять НДС на стоимость подарков, безвозмездно переданных компанией своим работникам или их детям.
Объект налогообложения по НДС определен в ст. 146 НК РФ. Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Учитывая эти положения, Минфин России в письме от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3748 пришел к выводу, что товары, безвозмездно переданные организацией своим сотрудникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС. Финансисты также отметили, что суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, безвозмездно переданных сотрудникам в качестве подарков, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.
Аналогичную позицию Минфин России высказывал и раньше (письма от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). А в письме от 16.12.2021 № 03-07-11/102497 финансисты пришли к аналогичному выводу и в отношении подарков детям сотрудников. Они указали, что передача детям сотрудников в качестве подарков товаров, как произведенных обществом, так и приобретенных у третьих лиц, является объектом налогообложения НДС.
Выводы финансистов согласуются с позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 25.06.2013 № 1001/13. Президиум ВАС РФ согласился с тем, что стоимость детских новогодних подарков, переданных обществом безвозмездно своим работникам, должна учитываться при определении налоговой базы по НДС. И если до выхода этого постановления встречались судебные решения, где суд поддерживал компании в неначислении НДС на стоимость подарков, мотивируя это тем, что подарки передаются в рамках трудовых отношений (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009), то после оглашения правовой позиции Президиума ВАС РФ спорить с проверяющими бессмысленно. Поэтому на стоимость подарков нужно начислять НДС, а «входной» НДС по ним можно принимать к вычету.