Министр финансов РФ Антон Силуанов и Государственный министр финансов ОАЭ Мухаммед бен Хади Аль-Хусэйни провели 17 февраля 2025 г. в Абу-Даби первое заседание российско-эмиратского финансового диалога. В конце встречи состоялось торжественное подписание Соглашения об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (далее — СИДН, Соглашение).
Итак, 17 февраля 2025 г. Россия и ОАЭ подписали СИДН. Отметим, что текст Соглашения опубликован и содержится в распоряжении Правительства РФ от 11.02.2025 № 280-р. Из этого документа Минфину России разрешено вносить в СИДН изменения, «не имеющие принципиального характера». Это значит, что итоговый текст подписанного Соглашения вряд ли существенно изменится, и уже сейчас можно оценивать предусмотренные в нем положения.
Следует отметить, что со стороны ОАЭ Соглашение применяется ко всем резидентам этого государства, а не только к тем, кто подлежит в нем налогообложению. Следовательно, компании, зарегистрированные в свободных зонах ОАЭ, также могут рассчитывать на применение положений СИДН.
Значимые положения
Укажем некоторые из наиболее значимых положений СИДН:
-
постоянное представительство возникает в том числе в случае оказания услуг через постоянное место деятельности в течение шести месяцев в любом двенадцатимесячном периоде;
-
ставка налога на дивиденды, проценты и роялти — 10%;
-
к дивидендам отнесены доходы от распределения добавочного капитала и уменьшения уставного капитала компаний, а также выплаты по паям паевых инвестиционных фондов (кроме фондов недвижимости);
-
к доходам от авторских прав и лицензий относятся платежи за аренду оборудования;
-
под доходами от недвижимого имущества, облагаемыми налогом по месту его нахождения, понимаются в том числе доходы, полученные через паевые инвестиционные фонды;
-
доходы от продажи акций/долей компаний облагаются налогом у источника выплаты, если более 50% активов продаваемого общества в течение 365 дней до даты (или на дату) продажи состояло из недвижимого имущества;
-
другие доходы подлежат налогообложению в государстве их возникновения.
Также обращают на себя внимание и другие положения СИДН:
-
исключением из статуса независимого агента является ситуация, при которой агент действует «исключительно или почти исключительно от имени одного или нескольких предприятий, с которыми оно является тесно связанным» (п. 8 ст. 5 Соглашения);
-
в СИДН предусмотрено, что прибыль и доходы, полученные от деятельности, связанной с углеводородами, могут облагаться налогами по национальным правилам каждого из государств, где осуществляется соответствующая деятельность (ст. 30 Соглашения);
-
одно из положений предусматривает, что работой на территории соответствующего государства признается в том числе удаленная работа по трудовому или гражданско-правовому договору, заключенному с резидентом соответствующего государства, вне зависимости от фактического места выполнения такой работы (п. 4 Протокола к Соглашению);
-
Протоколом к Соглашению предусмотрено, что сертификат о резидентстве не требует апостиля или легализации.
Специальные правила налогообложения
СИДН между Россией и ОАЭ позволит не только применять пониженные ставки налога на доходы иностранных организаций и освободить некоторые из доходов от налогообложения в России, например, стоимость внутригрупповых услуг, оказываемых взаимозависимым лицом. Теперь российские компании и физлица могут использовать специальные правила налогообложения, доступные только при наличии заключенного СИДН и/или отсутствия иностранного государства в российском «списке офшоров». Обращаем внимание, что в настоящее время ОАЭ включены в национальные «списки офшоров», утвержденные приказом Минфина России от 28.03.2024 № 35н и от 05.06.2023 № 86н. Заключение СИДН с ОАЭ с высокой вероятностью повлечет исключение Эмиратов из этих списков.
К указанным правилам, в частности, относятся:
-
возможность зачета физическими лицами — резидентами РФ налога, уплаченного на территории ОАЭ;
-
применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов и дохода от продажи акций (долей) компании из ОАЭ при соблюдении условий ст. 284, 284.2 НК РФ;
-
применение правил трансфертного ценообразования только к сделкам между взаимозависимыми лицами или к сделкам в области внешней торговли товарами определенных товарных групп;
-
при применении «сквозного подхода» появится возможность вычитать налог на доходы иностранных организаций из суммы НДФЛ физического лица — российского резидента, получившего дивиденды через компанию из ОАЭ.
О чем подумать? Что сделать?
Ожидается, что Соглашение вступит в силу с 1 января 2026 г. Его принятие должно установить достаточно благоприятный режим налогообложения трансграничных доходов резидентов России и ОАЭ. В сочетании с низкой налоговой ставкой в ОАЭ и возможностью применения норм СИДН ко всем налоговым резидентам этого государства, в том числе применяющим нулевую ставку налога, Соглашение сделает привлекательным данную юрисдикцию для структурирования внешних инвестиций российских компаний.
Российскому бизнесу стоит рассмотреть ОАЭ для размещения своих иностранных посреднических, торговых, сервисных, холдинговых и иных компаний для осуществления инвестиций как в страны Ближнего Востока, так и в другие регионы. Обширная сеть международных налоговых соглашений, заключенных ОАЭ со многими государствами, позволяет использовать компании из данной юрисдикции для структурирования инвестиций по всему миру.