ФНС России выпустила два письма по вопросам, связанным с исчислением туристического налога. Налоговики рассказали, будет ли налог при простое номера, и как рассчитывается база по налогу, если сопутствующие услуги не выделены из цены проживания. Высказанные в письмах позиции согласованы с Минфином России.
1 января 2025 г. действует туристический налог, который вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя). Объектом налогообложения признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения (п. 1 ст. 418.3 НК РФ), а налогоплательщиками являются лица, оказывающие услуги, признаваемые объектом налогообложения (ст. 418.2 НК РФ).
Простой номера
Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1853 (далее — Правила) установлено, что гостиничные услуги предоставляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее — исполнители) на основании договора, заключаемого в письменной форме (п. 12 Правил). Договор считается заключенным с момента получения заказчиком (потребителем) подтверждения бронирования (п. 15 Правил). Исполнитель вправе применять в гостинице гарантированное бронирование, при котором гостиница ожидает потребителя до расчетного часа дня, следующего за днем запланированного заезда. В случае несвоевременного отказа от бронирования, опоздания или незаезда потребителя с него или с заказчика взимается плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. При опоздании более чем на сутки договор прекращается (п. 16 Правил). Возникает вопрос: нужно ли с платы за простой уплачивать туристический налог?
Согласно п. 1 ст. 418.4 НК РФ налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения. На основании п. 1 ст. 418.7 НК РФ сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.
Учитывая эти нормы, а также вышеприведенные положения Правил ФНС России в письме от 14.02.2025 № ЕА-4-3/1489@ разъяснила, что при простое номера (места в номере) услуга по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения фактически не оказывается. Таким образом, в указанном случае отсутствует объект налогообложения туристическим налогом. И в этой связи со стоимости платы за фактический простой номера (места в номере) в случае несвоевременного отказа от бронирования, опоздания или незаезда потребителя туристический налог не исчисляется.
Сопутствующие услуги в цене проживания
Пунктом 2 Правил установлено, что ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных лицом, предоставляющим гостиничные услуги, и оказываемых за единую цену. Перечень услуг, которые входят в цену номера (места в номере), а также порядок и способы оплаты номера (места в номере), устанавливаются исполнителем (п. 23 Правил). При этом исполнитель не вправе без согласия потребителя оказывать иные платные услуги, не входящие в цену номера (места в номере) (п. 24 Правил). Таким образом, лица, предоставляющие гостиничные услуги, самостоятельно определяют стоимость услуг по временному проживанию и стоимость иных услуг.
В связи с этим, если в договоре об оказании услуг по временному проживанию иные сопутствующие услуги не выделены из стоимости услуги по временному проживанию, налоговая база по туристическому налогу определяется исходя из установленной стоимости оказываемой услуги по временному проживанию с учетом стоимости сопутствующих услуг (письмо ФНС России от 14.02.2025 № ЕА-4-3/1490@).