20 марта 2025 г. истекает срок представления организациями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (далее — КИК) за 2024 г., а для налогоплательщиков физических лиц — 30 апреля 2025 г. Уведомление о КИК необходимо направить независимо от финансового результата такой иностранной компании. В статье рассмотрим порядок представления уведомления о КИК, по какой форме следует его подавать, а также какая предусмотрена ответственность за непредставление уведомления.
Пунктом 3.1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1, 2 ст. 23 НК РФ, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в случае, если это лицо отнесено к этой категории) в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ:
-
о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10%);
-
об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
-
о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Контролирующими лицами иностранной организации признаются следующие лица (п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
На это также указал Минфин России в письме от 19.07.2024 № 03-12-12/2/67652.
Таким образом, налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, уведомляют налоговый орган о КИК, контролирующими лицами которых они являются.
Начиная с налоговых периодов 2021 г. применяется форма и порядок представления уведомления, утвержденные приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ «Об утверждении формы, порядка заполнения формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме». Уведомления о КИК представляются в налоговый орган по установленным формам (форматам) в электронной форме. Что касается физических лиц, то они могут представить уведомление на бумажном носителе.
При обнаружении неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о КИК налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.
При освобождении от налогообложения прибыли КИК в соответствии с подп. 1, 3—8 п. 1 ст. 25.13-1, п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.
Такие документы должны быть представлены:
-
организациями — в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (согласно главе 25 НК РФ) либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;
-
физлицами — в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (согласно главе 23 НК РФ) либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
Следует обратить внимание, что представляемые организациями (физическими лицами) документы должны быть переведены на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
Если документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли КИК, были представлены ранее в отношении предыдущих налоговых периодов, контролирующее лицо вправе не представлять вновь такие документы.
Однако представленные ранее документы должны быть действительны в отношении периода, за который определяется прибыль КИК, признаваемая в налоговом периоде, за который налогоплательщик заявляет освобождение от налогообложения прибыли КИК.
Следует обратить внимание, что если КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и имеет постоянное местонахождение в этом государстве, то представлять документы, подтверждающие соблюдение условия такого освобождения, в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не требуется.
При отсутствии освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с п. 5 ст. 25.15 НК РФ контролирующее лицо обязано подтверждать размер прибыли (убытка) КИК путем представления следующих документов:
-
финансовой отчетности КИК, составленной за финансовый год, или, в случае ее отсутствия, других документов, подтверждающих прибыль (убыток) компании за финансовый год;
-
аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Эти документы необходимо подать в налоговую:
-
организациям — вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций не позднее 25 марта;
-
физическим лицам — вместе с уведомлением о КИК не позднее 30 апреля.
Начиная с налогового периода 2020 г. указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.
Представление подтверждающих документов не распространяется на физических лиц, перешедших на уплату налога с фиксированной прибыли КИК.
В итоге отметим, что неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 тыс. руб. по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Такая ответственность предусмотрена п. 1 ст. 129.6 НК РФ.