В счете-фактуре указана сумма без НДС. В графе «НДС» указано: «НДС рассчитывается налоговым агентом». По какой формуле исчислять налог? Верно ли, что сумма НДС будет рассчитана так: 100 х 20 / 120 = 16,67 рублей (сумма без НДС по счету-фактуре 100 рублей)?
Налоговой базой признается стоимость приобретаемого лома, определяемая исходя из его рыночной стоимости, с учетом налога. В связи с этим стоимость лома, указанную в счете-фактуре продавца, сначала нужно увеличить на сумму НДС, а затем к этой налоговой базе следует применить налоговую ставку 20/120.
В случае если в полученном от продавца счете-фактуре указана сумма 100 руб., налоговая база составит 120 руб. (100 + 100 х 20%). Соответственно, сумма НДС будет равна 20 руб. (120 х 20 / 120).
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
НДС с таких операций должен уплачивать не продавец, а покупатель. Так, из п. 3.1 ст. 166 НК РФ следует, что лица (за исключением физлиц, не являющихся ИП), покупающие на территории РФ лом, в целях исчисления НДС признаются налоговыми агентами. То есть они самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДС при покупке этого товара, а также должны представлять в налоговый орган декларацию по НДС, причем не зависимо от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ).
К сведению! Исключением является ситуация, когда лом приобретается у лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков на основании ст. 145 НК РФ либо не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих спецрежимы) или у физлиц. В таких ситуациях обязанностей налогового агента у покупателя не возникает (смотрите письма Минфина России от 06.07.2018 № 03-07-14/47108, от 28.02.2018 № 03-07-11/12711).
Операции по реализации лома на территории РФ облагаются НДС по общей ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При расчете НДС налоговым агентом (то есть покупателем) используется расчетная ставка 20/120 (смотрите п. 4 ст. 164 НК РФ). Момент определения налоговой базы устанавливается налоговым агентом в общем порядке на более раннюю из дат оплаты и отгрузки (пп. 1, 15 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу продавец налог не исчисляет (не уплачивает в бюджет) и не предъявляет к уплате покупателю, но выставляет налоговому агенту счет-фактуру без суммы налога. В счете-фактуре проставляется надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Такой счет-фактура является основанием для принятия к вычету суммы НДС у покупателя - налогового агента.
Покупатель (налоговый агент) исчисляет сумму НДС расчетным методом. При этом налоговой базой признается стоимость приобретаемого лома, определяемая исходя из его рыночной стоимости, с учетом налога, то есть стоимость лома сначала нужно увеличить на сумму НДС, а затем к этой налоговой базе следует применить налоговую ставку 20/120. Например, при получении счета-фактуры от продавца на сумму 100 руб. налоговая база составит 120 руб. (100 + 100 х 20%). Соответственно, сумма НДС будет равна 20 руб. (120 х 20/120).