В условиях сегодняшних реалий многие компании сталкиваются с недостатком ликвидности и необходимостью ускорения оборачиваемости денежных средств. Существуют различные инструменты, позволяющие бизнесу решить эти проблемы и избежать кассовых разрывов. Одним из них является механизм возмещения НДС в заявительном порядке. Об этом и поговорим.
Напомним, что налоговое законодательство позволяет возместить из бюджета возникшую в налоговом периоде (квартале) положительную разницу между НДС, исчисленным налогоплательщиком, и суммой налога, заявленной им к вычету.
НДС к возмещению может возникать у плательщика этого налога при применении им пониженных ставок НДС. Например, право на возмещение может возникать, если компания является экспортером или оказывает услуги, связанные с международной перевозкой товаров. Или когда у организации возникают разрывы в периоде признания расходов и соответствующих доходов (например, при выполнении капитального строительства объектов основных средств). Существуют и другие случаи.
Заявительный порядок возмещения НДС позволяет получить НДС на счет в банке в течение 6—8 рабочих дней, начиная со дня подачи заявления о применении заявительного порядка до завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению.
Применение заявительного порядка возмещения НДС за налоговые периоды 2022—2025 гг. доступно почти любому налогоплательщику с учетом следующих особенностей:
-
в заявительном порядке можно возместить НДС в размере, не превышающем сумму налогов и страховых взносов, уплаченную за предыдущий календарный год (при этом не нужно предоставлять банковскую гарантию или поручительство);
-
НДС к возмещению, превышающий сумму налогов и страховых взносов, можно возместить в заявительном порядке при предоставлении банковской гарантии или поручительства;
-
компании, которые находятся в состоянии реорганизации или ликвидации, а также в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве, не могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларации по НДС в рамках применения заявительного порядка возмещения НДС без полной отмены ранее принятого решения о возмещении НДС.
Следует обратить внимание, что, если в уточненной декларации НДС к возмещению уменьшен, налоговый орган отменяет решение о возмещении НДС не полностью, а только в части превышения возмещенной суммы НДС над суммой НДС, заявленной к возмещению в уточненной декларации.
Налоговая может отказать в ускоренном возмещении НДС при наличии сведений о возможном нарушении налогоплательщиком порядка исчисления НДС, в том числе за предыдущие периоды. В этом случае возмещение НДС может быть реализовано в общем порядке, то есть после завершения камеральной налоговой проверки.
Важно помнить, что при заявительном порядке возмещения НДС налоговые органы также проводят камеральную налоговую проверку. Если по ее итогам будут выявлены нарушения, которые приведут к доначислениям или отказу в возмещении НДС, налогоплательщик, уже получивший НДС, должен будет вернуть государству не только сумму НДС, но и уплатить проценты (в большинстве случаев в размере ставки рефинансирования, умноженной на два).
Рекомендации для возмещения НДС
Для ускорения оборачиваемости НДС нужно предпринять соответствующие меры. Они могут быть использованы в зависимости от определенной ситуации.
1. Следует проанализировать подход, имеющиеся подтверждающие документы и оценить вероятность возмещения НДС, в том числе возможность:
-
возмещения «накопленного» ранее НДС;
-
возмещения НДС, предъявленного в текущем периоде в случае превышения над исчисленным НДС (например, из-за сокращения объема продаж), вместо переноса вычетов на будущие периоды;
-
вычета НДС, который ранее не принимался к вычету (например, вычет НДС по внутригрупповым услугам; по маркетинговым, рекламным и иным расходам, не принимаемым для целей налога на прибыль);
-
вычета НДС в более ранних периодах (например, вычет НДС по авансовым платежам, вычет НДС за счет улучшения процесса сбора и качества документов).
2. Нужно оценить риски применения заявительного порядка возмещения НДС и определить оптимальный порядок возмещения НДС: заявительный или общий.
3. Необходимо своевременно подготовить и проверить документы, подтверждающие вычет НДС, декларацию с суммой НДС к возмещению и подать ее в налоговые органы.
Этапы возмещения НДС
Первый этап
На этом этапе следует оценить возможности ускорения оборачиваемости НДС и возмещения НДС в заявительном порядке:
-
выявление областей для ускорения вычета НДС и выбор оптимального подхода к вычету НДС;
-
оценка возможности, преимуществ и рисков применения заявительного порядка возмещения НДС.
Второй этап
На данном этапе нужно подготовить к возмещению НДС. Должны быть выполнены следующие действия:
-
проведена проверка документов, подтверждающих право на возмещение НДС;
-
проведена проверка контрагентов на соответствие признакам недобросовестных поставщиков;
-
проведено интервью с сотрудниками, которые могут быть допрошены налоговыми органами в рамках налоговой проверки;
-
даны рекомендации по минимизации обнаруженных налоговых рисков;
-
разработка стратегии возмещения НДС.
При отсутствии или нехватке собственных ресурсов компании следует обеспечить выполнение их функций, необходимых для возмещения НДС, в том числе:
-
сбор и формирование пакетов документов, необходимых для подтверждения возмещения НДС (во внутренних ERP и учетных системах, а также для представления в налоговые органы);
-
проверка поставщиков в рамках закупочных процедур и формирование пакета документов для налоговых органов, подтверждающих соблюдение компанией должной осмотрительности (в том числе сбор документов от поставщиков и третьих лиц, взаимодействие с поставщиками).
Третий этап
На третьем этапе должно быть обеспечено сопровождение при возмещении НДС:
-
подготовка ответов на требования налоговых органов о предоставлении документов и информации;
-
рекомендации по комплекту документов, представляемых в налоговые органы;
-
подготовка необходимых заявлений в налоговые органы;
-
сопровождение сотрудников компании в налоговых органах;
-
анализ материалов камеральной налоговой проверки, подготовка возражений на акт налоговой проверки, поддержка во время рассмотрения материалов налоговой проверки.