Минфин России письмом от 21.02.2025 № 03-03-08/17113 довел до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения Роскомнадзора от 20.02.2025 № 03-72707 по вопросу учета рекламы в интернете и применения к ней положений п. 44 ст. 270 НК РФ.
С начала этого года действует новая редакция п. 44 ст. 270 НК РФ. Нормой предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы рекламодателей на распространение рекламы в интернете, если:
-
информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор в порядке, установленном ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»;
-
реклама была размещена на информационном ресурсе, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ;
-
реклама размещена на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в интернете на территории России, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ на территории Российской Федерации» (далее — Закон № 236-ФЗ) и иным законодательством РФ.
Но как рекламодателю и налоговикам проверить соответствие или несоответствие этим требованиям?
Роскомнадзор разъяснил, что любая реклама, распространяемая в интернете, направленная на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, должна маркироваться, а сведения о ней должны направляться в Роскомнадзор. Доступ к имеющейся у него информации о распространенной в интернете рекламе Роскомнадзор предоставляет антимонопольному органу, ФНС России, иным органам и лицам, определенным Правительством РФ. В рамках соглашения о сотрудничестве между Роскомнадзором и ФНС России разработан специальный функционал, в котором представители налогового органа могут проверить все договоры рекламодателя на размещение рекламы в интернете, в отношении которых информация передана в Единый реестр интернет-рекламы (размещен по адресу erir.grfc.ru) не в полном объеме. Аналогичный функционал доступен и рекламодателям, которые представляют информацию о рекламе через специальное программное обеспечение операторов рекламных данных, интегрированное с Единым реестром интернет-рекламы.
Роскомнадзор также отметил, что рекламодатель при заключении договоров с рекламораспространителями и операторами рекламных систем вправе предусмотреть меры компенсационного характера за неисполнение последними установленных законом обязанностей по передаче сведений о распространенной рекламе в Роскомнадзор, а также несоблюдение условий, установленных п. 44 ст. 270 НК РФ.
Сведения о принятых мерах по ограничению доступа к информационным ресурсам на территории Российской Федерации размещены в общедоступном универсальном сервисе проверки ограничения доступа к сайтам и (или) страницам сайтов сети Интернет на официальном сайте Роскомнадзора (https://blocklist.rkn.gov.ru).
В отношении исполнения иностранным лицом установленных законом требований, запретов и ограничений Роскомнадзор указал следующее.
Иностранное лицо, включенное в перечень иностранных лиц Роскомнадзора, исполнившее обязанности, предусмотренные ст. 5 Закона № 236-ФЗ, считается исполнившим требования, запреты и ограничения, предусмотренные указанным законом.
Информация об исполнении иностранным лицом предусмотренных ст. 5 Закона № 236-ФЗ обязанностей размещается в общедоступном перечне иностранных лиц на сайте Роскомнадзора (https://236-fz.rkn.gov.ru). Таким образом, сведения об исполнении или неисполнении иностранным лицом обязанностей иностранного лица, предусмотренных ст. 5 Закона № 236-ФЗ, могут быть получены рекламодателем самостоятельно и в любое время путем обращения к общедоступному перечню иностранных лиц.
В заключение отметим, что и Минфин России, и Роскомнадзор указали, что учет расходов на рекламу, распространенную в интернете и не направленную на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории РФ, не регулируется положениями п. 44 ст. 270 НК РФ.