Корпоративные и налоговые аспекты выплаты дивидендов в 2025 г.: на какие нововведения необходимо обратить внимание?

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ч. 1 ст. 43 НК РФ).

Размер дивидендов формируется на основе данных бухгалтерского учета. В уставе может быть предусмотрена периодичность выплат (раз в квартал, раз в полгода, раз в год), а также дополнительные условия (например, определенный процент составляет резервный фонд общества либо установлено пропорциональное размерам долей распределение) (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).

Помимо ограничений, предусмотренных ч. 1 ст. 29 Закона об ООО, обратим внимание на отдельные из них в части выплаты дивидендов:

— если основной вид деятельности связан с мораторием на возбуждение дел о банкротстве вне зависимости от наличия признаков банкротства (постановление Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, подп. 2 п. 3 ст. 9.1 Закона о банкротстве);

— если кредитная организация получила от Банка России требование о финансовом оздоровлении кредитной организации (п. 7 ст. 189.20 Закона о банкротстве);

— в отношении участников ООО из «недружественных» стран действует временный порядок, который вызывает больше всего вопросов и требует больших трудозатрат (и требуется разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации) (Указ Президента РФ от 04.05.2022 № 254, Официальное разъяснение Банка России от 30.10.2024 № 4-ОР).

Порядок выплаты дивидендов (при соблюдении вышеуказанных условий) предусматривает, в том числе:

— принятие решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества;

— составление справки-расчета НДФЛ или налога на прибыль и определение суммы дивидендов. Важно подчеркнуть, что дивиденды могут выражаться не только в виде денежных средств, но и в виде имущества (несмотря на дополнительные налоговые обязательства).

Организация выплаты дивидендов в ООО требует четкого планирования, учета специфики конкретного общества, изменения законодательства и практики, а также вопросов ответственности не только гражданско-правовой, но и публичной.

Напомним, что у участников ООО появилась возможность проведения очередного годового собрания формально, в форме заочного голосования (без проведения заседания). Однако рассмотрение вопроса об утверждении годовой бухгалтерской отчетности и годового отчета возможно только в случае совмещения такой формы с голосованием на заседании (п. 3 ст. 38 Закона об ООО).

В случае проведения собрания возможно применять дистанционное участие в заседании (ст. 37.1 Закона об ООО). В этом случае участникам должна быть предоставлена возможность направления бюллетеней обществу в электронной форме, в ходе заседания. При использовании такой формы собрания должны быть обеспечены трансляция для всех участников звука и изображения, идентификация участника, запись заседания подлежит хранению с протоколом.

Основной формой применения дистанционного участия является совмещение с проведением заседания в определенном месте. Однако уставом может быть предусмотрена форма проведения собрания с дистанционным участием, без указания определенного места проведения заседания.

Также необходимо отметить, что правила по идентификации участников для дистанционного участия в заседании и идентификации участника, подписавшего бюллетень в электронной форме, через различные существующие системы идентификации электронной цифровой подписи вступают в силу только с 01.09.2027.

При планировании использования дистанционной формы участия в общем собрании участников также необходимо принимать во внимание, что в случае отсутствия в уставе указания об ином в силу подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение решений, принимаемых на заседании общего собрания участников общества.

При этом в соответствии со ст. 103.10 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате в случае, если участник общества, его представитель, иное лицо принимают дистанционное участие в заседании органа юридического лица, нотариус устанавливает их личность путем проверки принадлежащей им УКЭП, имеющей метку доверенного времени, а полномочия представителя и его право на участие в заседании — путем проверки документов в электронной форме, подписанных УКЭП.

Документы в электронной форме, указанные в настоящей части, представляются нотариусу посредством единой информационной системы нотариата.

Как и в 2024 г., выплата прибыли обществом иностранным участникам из недружественных стран ограничена в соответствии с указами Президента РФ от 05.03.2022 № 95, от 04.05.2022 № 254.

Выплаты лицам из недружественных стран в размере до 10 млн руб. в месяц осуществляются без ограничений. Суммы, превышающие данное ограничение:

— выплачиваются на специальный рублевый счет типа «С», открытый в российском банке, с соответствующими ограничениями на вывод денежных средств и обращение взыскания на депонированные на нем средства; либо

— выплачиваются в большем объеме и в ином порядке, в случае получения разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (Правкомиссии).

В соответствии с подп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79 установлено ограничение на перевод собственных денежных средств на счета в зарубежных банках, в том числе сформированных за счет дивидендов.

С 2025 г. в отношении доходов налоговых резидентов действует пятиступенчатая шкала налогообложения, которая составляет от 13 до 22% в зависимости от суммы полученного дохода. К дивидендам данная шкала не применяется, они по-прежнему будут облагаться по ставкам 13 и 15%.

Однако с 2025 г. в налогообложении дивидендов для физических лиц налоговых резидентов изменяется размер порога дохода для целей применения ставки НДФЛ. Дивиденды, полученные в размере до 2,4 млн руб. подлежат налогообложению по ставке 13%, дивиденды в размере от 2,4 млн руб. и выше подлежат налогообложению по ставке 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

В то же время налоговый агент при расчете налога должен будет разграничить налоговые базы в зависимости от вида полученного дохода.

В налогообложении дивидендов для нерезидентов изменений нет, налог подлежит расчету и уплате по ставке 15% вне зависимости от полученной суммы дивидендов. Данная ставка применяется в большинстве случаев, поскольку на текущий момент приостановлено действие положений соглашений об избежании двойного налогообложения (далее — СОИДН), которые предусматривали пониженные ставки налога (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ).

Учитывая, что заработная плата и премии в 2025 г. будут подлежать налогообложению по пятиступенчатой шкале налогообложения в отличие от дивидендов, к которым будут применяться ставки 13 и 15%, можно предположить, что контроль за корректностью расчета и декларирования дивидендов со стороны налоговых органов в 2025 г. будет увеличен.

В связи с этим в зоне особого внимания:

— корректный расчет прибыли компании, подлежащей распределению;

— положения устава на предмет закрепленных в нем положений о периодичности выплат дивидендов;

— надлежащее оформление протоколов и решений о распределении прибыли юридического лица.

С 2022 г. в России установлен порядок совершения определенных операций, в частности с иностранной валютой, с нерезидентами, с переводами средств за пределы страны.

С 1 марта 2022 г. было запрещено зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка, а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (подп. «б» п. 3 Указа Президента РФ от 28.02.2022 № 79).

В Указе Президента РФ от 05.07.2022 № 430 конкретизировано, что ограничения на зачисление иностранной валюты на счета, открытые за пределами территории Российской Федерации, применяются в случае, если зачисление иностранной валюты и осуществление переводов денежных средств связаны с перечислением резидентами денежных средств, полученных в виде дивидендов по акциям российских АО либо при распределении прибыли российских ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов.

В 2025 г. указанное ограничение на перечисление денежных средств в иностранной валюте на счета в зарубежных банках, полученных в виде дивидендов по акциям российских АО либо при распределении прибыли российских ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов, продолжает действовать (Указ Президента РФ от 05.07.2022 № 430). Важно отметить, что ограничение действует вне зависимости от того, в какой валюте инициирован перевод средств — в иностранной валюте или в валюте рубли (письмо Банка России от 19.08.2022 № 03-12/7976).

Таким образом, в 2025 г. перевод дивидендов за пределы территории Российской Федерации, полученных от российских организаций, возможно осуществить в следующих случаях:

— при получении индивидуального разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ (подп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.2022 № 81);

— при зачислении денежных средств на счета в иностранных банках, являющихся дочерними обществами российских банков (выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 10 августа 2022 года № 78/1 (доведена Минфином России 17.08.2022 № 05-06-10/ВН-42064)).

При этом исходя из Указа Президента РФ от 05.07.2022 № 430 прямо не установлено ограничения на перечисление дивидендов в рублях при условии зачисления их на иностранный счет также в рублях (без дальнейшей конвертации в иностранную валюту).

Важно отметить, что зачисление дивидендов на иностранные счета может быть также ограничено и валютным законодательством (Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — Закон № 173- ФЗ).

Так, законодательство ограничивает перечень допустимых к совершению операций, если иностранный счет открыт в стране, которая не осуществляет автоматический обмен финансовой информацией с Россией (приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@). Зачисление дивидендов на такие счета запрещено. В случае совершения такой операции лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа в размере от 20 до 40% от суммы зачисления (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

По общему правилу, операции в иностранной валюте между резидентами запрещены, за исключением ограниченного перечня операций (ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Выплата дивидендов в перечне исключений не поименована, соответственно осуществить выплату дивидендов в иностранной валюте в пользу участника резидента нельзя.

Напомним, что дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом (ст. 42 Закона об АО). НК РФ не устанавливает специального порядка налогообложения НДФЛ дивидендов, выплаченных имуществом. Передача имущества в счет выплаты дивидендов для физического лица является доходом в натуральной форме. Для целей расчета налога стоимость имущества следует определять исходя из его рыночной оценки (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Удержать НДФЛ при выплате дивидендов имуществом следует в ближайшую денежную выплату дохода физическому лицу. Однако размер допустимого удержания ограничен 50% от суммы выплаченного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если до конца года невозможно полностью удержать налог с физического лица, сведения об отсутствии возможности удержания налога должны быть представлены в налоговый орган в составе расчета по форме 6-НДФЛ (приказ ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@)).

При выплате дивидендов имуществом организациям следует учитывать, что согласно позиции Минфина России, выплата дивидендов имуществом является реализацией для юридических лиц (письмо Минфина России от 03.12.2024 № 03-07-11/121626). Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что при выплате дивидендов имуществом происходит передача права собственности на имущество, ранее принадлежавшее организации, поэтому такая передача является реализацией для целей налогообложения.

Соответственно, по мнению Минфина, организации при выплате дивидендов имуществом необходимо начислить НДС и включить во внереализационные доходы стоимость такого имущества. В расходы организация может включить остаточную стоимость такого имущества (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, ст. 268 НК РФ).

При этом суды с позицией финансового ведомства не согласны. Например, в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020 по делу № А82-13935/2019 суд пришел к выводу, что:

цитируем документ

Закон № 14-ФЗ не содержит запрета на выплату дивидендов по итогам распределения чистой прибыли путем передачи недвижимого имущества; данная форма расчетов предусмотрена Уставом Общества, суды обоснованно признали, что рассматриваемые действия налогоплательщика не образуют иной объект налогообложения, кроме дохода участника, следовательно, не являются реализацией недвижимого имущества, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, организациям, выплачивающим дивиденды имуществом, необходимо быть готовым к возможным спорам с налоговым органом в отношении необходимости налогообложения данных дивидендов НДС и включением стоимости такого имущества в состав внереализационных доходов.

К доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% при условии, что организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соблюдение условий применения указанной ставки налога на прибыль проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России от 17.08.2021 № 03-03-10/66091).

Соответственно, если на дату принятия решения участник владел долей в компании более 50% на протяжении не менее 365 календарных дней, то право на применение 0% ставки налога сохраняется вне зависимости от того, что дивиденды будут выплачены фактически уже после продажи части доли.

В ООО допустима выплата дивидендов непропорционально, если уставом установлен иной (непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику (акционеру) акциям (долям) пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

По общему правилу дивиденды подлежат налогообложению у участника физического лица по ставкам 13 и 15%. Однако выплаты, которые превышают пропорциональную долю участника, дивидендами не признаются. Они включаются в основную налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402).

Иными словами, в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами (см., например, письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@).

Для налоговых нерезидентов получение таких выплат значительно увеличивает налоговую нагрузку, так как ставка по ним будет составлять 30%.

При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, при уступке прав требования дивидендов другому физическому лицу налог должен быть уплачен акционером организации, который фактически имел право на получение этих дивидендов, но уступил его третьему лицу. Факт заключения договора об уступке права требования выплаты дивидендов не изменяет вышеуказанный порядок (письмо Минфина России от 10.03.2023 № 03-04-06/20263).