Сбор за распространение интернет-рекламы: каким будет порядок его исчисления и уплаты?

Введение нового сбора за распространение интернет-рекламы затронет все сегменты рекламного рынка (как крупные рекламные агентства, платформы, так и лиц, оказывающих частные услуги) путем возложения дополнительной финансовой нагрузки, что неизбежным образом повлияет на ценообразование.

Важно помнить, что расчет производится на основании информации, предоставленной рекламодателями, рекламораспространителями, операторами рекламных систем (далее — плательщики) в рамках системы обязательной маркировки рекламы. Обязанность по предоставлению соответствующей информации установлена п. 3, 5 ст. 18.1 Закона о рекламе.

Согласно проекту в течение 10 календарных дней со дня формирования расчета в ЛК плательщик проверяет и подтверждает его путем подписания УКЭП или простой электронной подписью, ключ которой получен в соответствии с постановлением правительства РФ от 25.01.2013 № 33.

В указанный период плательщик может предоставить уточненные сведения относительно расчета. В таком случае в течение пяти календарных дней Роскомнадзор проводит повторный расчет. При этом в случае неподтверждения расчета размера обязательных отчислений или непредставления уточненных сведений, расчет размера обязательных отчислений за платежный период считается подтвержденным и подлежит уплате в сумме, указанной в ЛК.

После подписания расчета в ЛК ему присваивается уникальный идентификатор начисления Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП).

Предполагается, что уплата сбора должна будет осуществляться не позднее 5-го числа третьего месяца квартала, следующего за платежным периодом. В проекте не установлен точный способ внесения платежа. Указано, что он может быть внесен как в виде электронного платежа, так и иным способом.

Таким образом, в первый раз уплата сбора должна быть произведена не позднее 5 сентября 2025 г. (за период апрель — июнь 2025 г.).

Роскомнадзор на постоянной основе будет проводить мониторинг полной уплаты сбора за распространение интернет-рекламы. При выявлении фактов неполной уплаты Роскомнадзор должен будет уведомить лицо, допустившее неполную уплату, о выявленных нарушениях, а также о возможности представить обоснование уплаченного размера обязательных отчислений.

При получении уведомления плательщик в срок не позднее семи рабочих дней должен будет направить в Роскомнадзор обоснование. Если обоснование не будет направлено либо если после его рассмотрения Роскомнадзор подтвердит факт неполной уплаты обязательных отчислений, плательщику будет направлено уведомление об уплате недоимки.

Предполагается, что будет установлен срок уплаты в течение 10 календарных дней после получения уведомления. В противном случае недоимка будет взыскана в судебном порядке. Помимо недоимки, в судебном порядке с плательщика будут взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ, а также судебные расходы.

Таким образом, на этапе введения нового платежа правила, которые устанавливает проект, на первый взгляд представляются вполне конкретизированными. Пробелы, необходимость дополнительных разъяснений/регулирования будут выявлены на практике. Полагаем, что большая часть вопросов коснется определения суммы дохода, исходя из которого будет рассчитан размер обязательного отчисления, в том числе его взаимодействие с НДС.

Всего за несколько дней до вступления в силу ст. 18.2 Закона о рекламе Минцифры представило для публичного обсуждения проект постановления, которым устанавливаются особенности исчисления и уплаты отчислений за распространение рекламы в интернете, а также порядок осуществления мониторинга за полнотой и своевременностью уплаты таких отчислений.

Из него следует, что платить отчисления будут обязаны следующие лица:

• рекламораспространители;

• операторы рекламных систем;

• лица, оказывающие услуги по распространению интернет-рекламы в интересах рекламодателя и (или) рекламораспространителя (посредники);

• лица, осуществляющие действия в целях распространения рекламы в сети Интернет по поручению и за счет рекламодателя и (или) рекламораспространителя (агенты).

Сбор будет рассчитываться с двух типов доходов:

• доходов рекламораспространителей, операторов рекламных систем и посредников при исполнении договора с рекламодателем, информация о котором внесена в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР);

• доходов агентов, полученных при исполнении договора с рекламодателем, то есть, по сути, агентского вознаграждения.

Следует отметить, что предложенный проект постановления вызывает ряд вопросов. Так, например, непонятны последствия для плательщиков в случаях задержки на стороне Роскомнадзора по формированию размеров отчислений. Неясно, каким будет взаимодействие с ЕРИР при расчете отчислений, в то время как закон требует производить такой расчет исключительно на основании переданной в ЕРИР информации.

Несмотря на это, очевидно одно: правила, вводимые проектом постановления, потребуют пересмотра существующих рекламных договоров. Например, необходимо будет урегулировать вопросы о том, кто из участников цепочки рекламных отношений и в каком объеме будет производить отчисления.

Разработанный Минцифры России проект разрешает многие принципиально важные для участников рекламной деятельности вопросы и устанавливает следующие правила.

Частично исключено «двойное» обложение сбором одного рекламного размещения (п. 5—7 Приложения № 1 к проекту). Обязанность уплаты может быть возложена на любого участника рекламной «цепочки» за исключением рекламодателя: если кто-то один заплатил, иные участники рекламной цепочки от уплаты освобождаются.

Исключение: если в рекламной цепочке участвует рекламный агент, уплата им сбора не освободит от уплаты другого участника такой цепочки. Однако агент может взять на себя обязательство по уплате рекламного сбора в полном объеме, освободив от этого иных контрагентов.

В последнем случае остается неясным, как именно Роскомнадзор будет отслеживать полную уплату сбора агентством во избежание взыскания сумм с иных участников рекламной цепочки.

Проект в текущей редакции предполагает отдельную уплату сбора рекламными агентствами. Из этого следует, что база расчета будет зависеть от вида договора, по которому агентство работает с контрагентами (п. 3 Приложения № 1 к проекту).

В случае с агентским договором 3% будут рассчитываться только от суммы агентского вознаграждения; в случае с договором об оказании услуг 3% будут рассчитываться от всей суммы на организацию рекламных услуг. При таких обстоятельствах заключение договора об оказании услуг может быть экономически невыгодным, поскольку база расчета кратно увеличивается.

Проект разрешает несколько актуальных вопросов по уплате рекламного сбора, однако с учетом неясности некоторых формулировок, особенно в части уплаты сбора рекламным агентом, ожидаются дополнительные разъяснения от Минцифры России и Роскомнадзора.

Также не определен сервис, посредством которого плательщики будут получать информацию о сумме уплаты (предположительно, нужная функция будет реализована через личный кабинет ЕРИР). Кроме того, в дальнейшем ожидаются поправки в КоАП РФ в части определения ответственности за неуплату рекламного сбора.

Проект предусматривает, что при исчислении обязательных отчислений учитываются доходы, отраженные в бухгалтерском учете. Сумма отчислений определяется на основе доходов, полученных за оказание услуг по распространению рекламы.

Данные о таких доходах передаются участниками рынка интернет-рекламы в Роскомнадзор через Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР) в рамках учета информации о рекламе. Это значит, что отчисления будут уплачиваться только с суммы, которая причитается рекламораспространителю или другим участникам рекламной цепочки в рамках заключенного с ними до­гово­ра. Роскомнадзор рассчитает сумму отчислений и до 15-го числа второго месяца следующего квартала уведомит об этом плательщика в личном кабинете ЕРИР.

Плательщик вправе проверить и подтвердить расчеты и, в случае несогласия, предоставить уточняющую информацию. Самостоятельно рассчитывать сумму платежа участникам рынка не нужно — расчеты ведутся на основании данных в ЕРИР (за исключением рекламодателей, размещающих рекламу через иностранные платформы).

Так как соблюдение новых требований связано с учетом, маркировкой и передачей данных в ЕРИР, важно заранее проверить, как налажен в компании этот процесс. Корректность предоставляемой информации будет напрямую влиять на расчет суммы отчислений.

Одним из ключевых положений проекта является устранение ситуации двойного обложения доходов. Однако механизм взаимодействия между агентом и другими участниками, включая распределение ответственности и порядок расчетов, остается не до конца проработанным, что может вызвать вопросы на практике.

Учет доходов для целей исчисления рекламного сбора осуществляется по правилам бухгалтерского учета. Следовательно, можно предположить, что рекламный сбор будет исчисляться не только при получении денежных доходов, но и в случае проведения взаимозачетов. Такая практика распространена при проведении кросс-промоакций, когда фактические расчеты между сторонами не осуществляются, а обе стороны являются рекламораспространителями.

Роскомнадзор также будет проводить мониторинг полноты уплаты рекламного сбора и выявлять нарушения, а при необходимости — взыскивать недоимки через суд. При этом остается открытым вопрос о том, насколько точен расчет суммы к уплате, учитывая сложную структуру взаимоотношений в рекламной сфере. Однако это компенсируется тем, что плательщик может уточнить расчет самостоятельно.

Дополнительные вопросы вызывает защита прав плательщиков в случае некорректного расчета суммы рекламного сбора к уплате. Процедурный механизм, изложенный в проекте постановления, не содержит порядка разрешения спорных моментов между плательщиком и контролирующим органом, предусматривая лишь конструкцию уточнения сведений. Представляется, что такое регулирование может затруднить обеспечение должных гарантий защиты интересов плательщиков.