Директор предоставил заем организации. Заем с процентами был новирован в договор поставки. В какой момент будет считаться оплата процентов? Как удержать НДФЛ? Кто его должен уплатить?
Новация представляет собой прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Новация не является превращением одного обязательства в другое, а представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства. Подробнее смотрите в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств".
То есть проценты по займу будут считаться уплаченными в момент заключения соглашения о новации, заменяющего обязательство по возврату займа с процентами на обязательство по поставке. В этот момент у физлица-заимодавца возникает доход в виде процентов. Организация в общем порядке признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы процентов (п.1 ст. 41, п. 1 ст. 210, п.1 ст. 223, подп. 1,2, 3 ст. 226 НК РФ).
Поскольку проценты уплачены не в денежной форме, то доход близок к натуральному. Но в данном случае речь о директоре, и налоговый агент не лишен возможности удержать исчисленный налог из любых денежных выплат, производимых в его пользу, с учетом установленного п.4 ст. 226 НК РФ ограничения 50%. И лишь при невозможности удержать исчисленный налог до 31 января следующего года налоговый агент обязан будет сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о невозможности удержания НДФЛ. В таком случае уплату неудержанной суммы налога налогоплательщик будет производить самостоятельно на основании полученного налогового уведомления (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Обращаем внимание, что сказанное представляет собой наше экспертное мнение. Каких-либо разъяснений по подобным ситуациям нами не обнаружено. При наличии сомнений рекомендуем обратиться за разъяснениями в Минфин России или ФНС (п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).