Лица, применяющие УСН, чей годовой доход не превышает 60 млн руб., освобождены от НДС. В письме от 17.03.2025 № 03-07-07/25797 Минфин России рассказал, как для этих целей считать годовой доход.
Пунктом 1 ст. 145 НК РФ определено, что организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при соблюдении одного из следующих условий:
-
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН, сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»», не превысила в совокупности 60 млн руб.;
-
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.
В пункте 4 постановления от 30.05.2014 № 33 Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения ст. 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), учитываться не должны.
Возникает вопрос: нужно ли при подсчете доходов для целей лимита в 60 млн руб., установленного ст. 145 НК РФ, учитывать доходы от операций, не облагаемых НДС?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что согласно п. 1 ст. 145 НК РФ при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн руб. не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ст. 250 НК РФ, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). Таким образом, при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн руб., следует учитывать доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.11.2024 № 03-07-11/112748, от 09.08.2024 № 03-07-11/74822.
Обратите внимание: если доход налогоплательщика, применяющего УСН, превысил 60 млн руб., он теряет право на освобождение от НДС и должен начать исчислять и уплачивать данный налог. При этом по операциям, указанным в ст. 149 НК РФ (не подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения)) ему исчислять НДС не нужно. В комментируемом письме финансисты указали, что ИП на УСН, не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, вправе при реализации жилых домов применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Похожие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 02.09.2024 № 03-07-07/82927. В нем финансисты указали, что управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 г. УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от НДС в порядке, установленном подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.