Налогоплательщику отказали в возмещении НДС, поскольку воспользоваться этим правом он может только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором сумма заявленных вычетов превысила исчисленный налог. Соответствующую декларацию он подал по истечении указанного срока и тем самым лишился права на возмещение налога. К такому выводы пришли судьи ВАС РФ, принимая Определение от 05.12.2008 № ВАС-15635/08 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.
Налогоплательщику может быть возмещен НДС в части, превышающей исчисленный и подлежащий уплате в бюджет налог (п. 2 ст. 173 НК РФ). НДС возмещается в порядке, установленном в ст. 176 НК РФ, по решению налогового органа, принятому по результатам проведенной камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Правом на возмещение НДС налогоплательщик может воспользоваться только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение (п. 2 ст. 173 НК РФ). Данная норма и стала причиной спора между налогоплательщиком и налоговой инспекцией.
По результатам камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщику было отказано в возмещении налога. Это стало причиной обращения данного налогоплательщика в суд.
Для информации
Право на возмещение НДС согласно п. 2 ст. 173 НК РФ возникает, как правило, у следующих налогоплательщиков:
• у экспортеров;
• у организаций (ИП), у которых в налоговом периоде затраты на приобретение материалов существенно превысили доходы от реализации произведенной продукции.
Налогоплательщик подал в налоговый орган декларацию в феврале 2007 г. (за январь 2007 г.), в которой заявил вычет по НДС, уплаченному в январе 2004 г. Сумма заявленных вычетов превысила исчисленный налог, в результате чего у налогоплательщика возникло право на возмещение НДС.
Налогоплательщик полагал, что трехлетний срок, в течение которого у него имеется право на возмещение НДС, не нарушен. Однако налоговый орган с подобным исчислением срока не согласился и в возмещении НДС отказал.
Судьи ВАС РФ подтвердили позицию налогового органа, отказав налогоплательщику в передаче дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ (Определение от 05.12.2008 № ВАС-15635/08).
Высшие арбитры в буквальном смысле истолковали положения п. 2 ст. 173 НК РФ, указав, что налогоплательщик не вправе требовать возмещения спорной суммы налога, поскольку налоговая декларация за январь 2007 г. с предоставлением налоговых вычетов за январь 2004 г. подана им в инспекцию 20 февраля 2007 г., то есть по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
За пределами трехлетнего срока права на возмещение у налогоплательщика нет. Указанный срок не увеличивается на время, отпущенное налогоплательщику на подачу декларации за последний месяц трехлетнего срока.
Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 14.05.2008 № КА-А40/3857-08.
Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит четкого разграничения, в каких случаях происходит возмещение НДС, а в каких зачет (возврат) налога в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Судебная практика исходит из того, что если переплата НДС возникла в результате превышения сумм вычетов над исчисленным налогом, то применяется ст. 176 НК РФ, если налог был излишне уплачен по иным основаниям, применяется ст. 78 НК РФ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2008 № А43-3180/2008-31-52, Дальневосточного округа от 08.06.2006, 01.06.2006 № Ф03-А80/06-2/1628, Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 № Ф04-4893/2007 (36457-А03-43).