Минфин России в письме от 13.02.2009 № 03-11-06/3/32 вновь подтвердил свою позицию, согласно которой при применении ЕНВД реализация собственных основных средств подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом.
Минфин России исходит из того, что в ст. 346.26 НК РФ перечислены виды деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД. Реализация собственного имущества в этом перечне не значится. Следовательно, такая реализация осуществляется вне рамок деятельности, облагаемой ЕНВД, и поэтому подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом.
В подтверждение своих выводов Минфин России ссылается на п. 7 ст. 346.26 НК РФ, в котором установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.
Отметим, что аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (письма от 04.10.2006 № 03-11-04/3/429, от 19.06.2006 № 03-11-04/3/297, от 20.12.2005 № 03-11-05/122 и от 18.11.2004 № 03-06-05-04/47).
Однако эта позиция не бесспорна. Дело в том, что в п. 7 ст. 346.26 НК РФ говорится об иных видах предпринимательской деятельности. То есть обложению в соответствии с иными режимами налогообложения подлежит именно предпринимательская деятельность, а не разовая хозяйственная операция.
Давайте разберемся, можно ли рассматривать продажу собственного имущества в качестве предпринимательской деятельности.
В Налоговом кодексе нет определения предпринимательской деятельности. Но оно содержится в ст. 2 ГК РФ. Так, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в порядке, установленном законодательством РФ.
Из определения следует, что предпринимательской деятельности присущи систематичность и нацеленность на получение прибыли. Причем в рассматриваемой ситуации (реализация собственного имущества) прибыль должна быть получена именно в результате продажи товаров. Иными словами, чтобы признать продажу собственного имущества предпринимательской деятельностью, целью приобретения имущества должна быть его последующая перепродажа и получение за счет этого прибыли на регулярной основе.
При приобретении основного средства такой цели у организации нет. Цель приобретения имущества учитывается уже при постановке его на бухгалтерский учет. Если цель приобретения имущества — его перепродажа, оно должно учитываться в бухучете как товар. Его последующая реализация будет реализацией товара, и это можно рассматривать как осуществление предпринимательской деятельности при условии, что такая реализация не носит единичного характера.
Если имущество приобретается для использования в производственном процессе (например, приобретенный автомобиль будет использоваться при розничной торговле), а не для последующей перепродажи, оно принимается к учету как основное средство. При этом организация планирует получать доход не от его последующей продажи, а от его использования.
Из сказанного следует, что продажа собственных основных средств не признается деятельностью даже в случае, если такая продажа осуществлялась организацией несколько раз.
К сожалению, некоторые арбитражные суды придерживаются позиции Минфина России (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 № А11-1515/2008-К2-18/71 и от 06.11.2008 № А11-1514/2008-К2-19/74).
Таким образом, налогоплательщику, не согласному с позицией финансового ведомства, по всей видимости, будет достаточно трудно отстаивать свою точку зрения в суде.