О налогообложении доходов физических лиц на приобретение и (или) строительство жилого помещения
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий на приобретение или строительство жилья в рамках федеральной целевой программы «Жилище» за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2006 г., и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
До 1 января 2008 г. жилищная субсидия, предоставленная за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам на приобретение жилья, не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.
Следовательно, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являлись их доходами и подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам в виде субсидий, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщики могли получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
С 1 января 2008 г. применяется п. 36 ст. 217 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанное положение распространялось только на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Однако Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» были внесены изменения в ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым положения п. п. 35 и 36 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА
НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
С. РАЗГУЛИН