Продолжительный спор между арендаторами и налоговиками о правомерности вычета НДС арендаторами и перевыставления счетов-фактур арендодателями на коммунальные услуги разрешился в пользу налогоплательщиков. Теперь арендодатели имеют право перевыставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС, а арендаторы – применять вычет по НДС. К такому решению пришел Президиум ВАС РФ 25 февраля 2009 г., рассмотрев спор в порядке надзора.
На протяжении длительного периода времени налоговики отказывали арендаторам в вычетах НДС по коммунальным услугам, оплачиваемым на основании счетов-фактур, перевыставляемых арендодателями с выделенной суммой НДС. Налоговики настаивали, что арендатор не может применить вычет, поскольку арендодатель не вправе выставить ему счет-фактуру, так как он не является организацией, оказывающей коммунальные услуги. Следовательно, операции по поставке арендодателем арендатору коммунальных услуг, включая электро-, тепло- и водоснабжение, не относятся к операциям по реализации товаров, подлежащих обложению НДС, и счета-фактуры в данном случае выставлять не надо.
К СВЕДЕНИЮ
Позиция о невозможности применять арендаторами вычет НДС и неправомерности перевыставления счетов-фактур была выражена в письмах Минфина России от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 № 03-04-15/52, от 06.09.2005 № 07-05-06/234 «О счетах-фактурах по электроэнергии» и ФНС России от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@, от 29.12.2005 № 03-4-03/2299/28@ «О порядке применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость» и от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@.
В судах согласья нет
Судебная практика по данному вопросу также складывалась неоднозначно. В разных судебных округах решения принимали прямо противоположные. Арендаторы и арендодатели оставались в недоумении: чем один федеральный округ одного государства отличается от другого в рамках единого федерального законодательства?
В одних округах судьи соглашались с арендаторами в том, что гражданским законодательством не запрещено перевыставление абонентом (арендодателем) счетов на оплату коммунальных услуг арендатору, арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендодателя. Суды указывали, что отношения между арендодателем и налогоплательщиком нельзя признавать отношениями по энергоснабжению. Права и обязанности сторон (в том числе и по компенсации расходов на коммунальные услуги) урегулированы заключенными между сторонами договорами аренды, а не энергоснабжения. Данные платежи фактически являются составной частью арендной платы. Арендодатель фактически реализовывал налогоплательщику не коммунальные услуги, услуги по энергоснабжению, услуги связи, а услуги по предоставлению в аренду благоустроенного помещения, оснащенного системами освещения, тепло- и водоснабжения, имеющего доступ к услугам связи, Интернету. Условие договора аренды об обязанности арендатора возмещать расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг отдельно от арендной платы не меняет содержания арендных отношений.
В других округах суды, напротив, поддерживали налоговые органы и мотивировали свои решения позицией, озвученной в письмах Минфина и ФНС России.
Судебные решения
|
В пользу арендаторов |
В пользу налоговых органов |
|
Постановления ФАС Московского
Постановление ФАС Поволжского
Постановление ФАС Северо-
постановления ФАС Уральского округа от 19.02.2008 № Ф09-477/08-С2, от 21.01.2008 № Ф09-11295/07-С2, от 19.06.2008 № Ф09-4255/08-С2; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу
|
Постановление ФАС Восточно-Сибирского
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2008 № А17-1403/2007; постановления ФАС Западно-Сибирского
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2008 № КА-А40/7882-08; постановления ФАС Центрального округа от 14.02.2008 по делу № А48-1629/07-6, от 25.04.2007 по делу № А14-15645-2006586/25, от 10.10.2007 по делу № А36-2553/2006
|
Поворот в пользу арендаторов
Инициатором победы над налоговиками на уровне Президиума ВАС РФ стала челябинская организация-арендатор, «попавшая» на сумму НДС в полмиллиона рублей по принятым коммунальным услугам (электроэнергия, вода и тепло).
В общем с победителем произошло то же, что и со всеми остальными арендаторами: налоговая инспекция выявила занижение НДС в связи с необоснованным, по мнению инспекции, отнесением к налоговому вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику арендодателем за коммунальные услуги при расчетах по договору аренды помещений.
Принимая решение, инспекция, как всегда, исходила из того, что расходы по коммунальным услугам не относятся к арендным платежам. Фактически эти услуги были оказаны арендодателю, который переоформил счета-фактуры, предъявив их к оплате арендатору. Поскольку в данном случае имеет место фактическое возмещение арендодателю стоимости платежей по энерго-, тепло- и водоснабжению, инспекция посчитала, что у общества отсутствует право на налоговый вычет сумм НДС, относящегося к таким услугам.
Арендатор обратился в суд. Все три судебные инстанции приняли позицию налогоплательщика. Это был как раз тот федеральный округ, в котором судьи не поддерживали налоговиков. Благодаря этому факту старт у челябинского арендатора оказался более выигрышным.
Налоговый орган в поисках своей правды добрался до Президиума ВАС РФ, который, к радости, защитил налогоплательщиков.
Позиция Президиума ВАС РФ
Удовлетворяя требования арендатора, судьи ВАС РФ исходили из того, что арендатор выполнил условия, указанные в ст. 169, 171 и 172 НК РФ и позволяющие применить налоговый вычет по НДС.
Из данных норм, по мнению ВАС РФ, следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги).
Коммунальные услуги были потреблены непосредственно арендатором, их оплата осуществлена на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС.
По мнению судей, перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Арендодатель принимает на себя обязательства по обеспечению арендатора коммунальными услугами (электроэнергией, охраной, уборкой территории, вывозом мусора) и несет расходы, связанные с содержанием помещения. Арендатор, фактически использующий нежилое помещение, обязуется производить расчеты за потребленную электроэнергию и другие коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение), в том числе услуги, потребленные субарендаторами по тарифам снабжающих организаций, а также производить расчет за услуги по передаче электроэнергии, оказываемые арендодателем, по тарифам, утвержденным в установленном порядке уполномоченными государственными органами.
Руководствуясь изложенной логикой, Президиум ВАС РФ согласился с нижестоящими судами, оставив их решения в силе.
Вместо эпилога
Чтобы читателю не показалась безграничной радужность ситуации, при которой можно смело предъявлять вычеты, сразу предостережем: воспользоваться вычетом можно, только если требования ст. 169, 171 и 172 НК РФ выполняются, нет фактов злоупотребления правом со стороны арендатора, а факт оплаты арендатором коммунальных услуг, включая сумму НДС, подтвержден счетами-фактурами, оформленными в установленном законом порядке.