Минфин в Письме от 12.02.2009 № 03-05-04-01/08 разъяснил, в каких случаях в отношении имущества организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, может заполняться одна налоговая декларация.
Разъяснения Минфина базируются на нормах ст. 58, 61, 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса РФ, ст. 58 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н.
По мнению финансистов, представление одной декларации по налогу на имущество организаций возможно в случаях, если организация, обособленное подразделение и объект недвижимого имущества находятся:
в пределах территории субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу. В этом случае в декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность, а налог исчисляется по всему имуществу, находящемуся на территории данного субъекта РФ;
в пределах территории муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляются платежи по налогу. В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является территория данного муниципального образования, а в налоговой декларации указывается код ОКАТО этого муниципального образования;
на территориях нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются платежи по налогу, но при этом муниципальные образования должны находиться в ведении одного налогового органа. В этом случае в одной налоговой декларации суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО исчисляются отдельно.
Данные выводы не противоречат п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, в соответствии с которым суммы налога исчисляются по кодам ОКАТО муниципальных образований и при этом территория с данным кодом ОКАТО должна быть подведомственна налоговому органу, в который представляется декларация.
Одна декларация представляется и когда в соответствии с законодательством субъекта РФ платежи по налогу на имущество организаций полностью или частично зачисляются в бюджет муниципального района (городского округа).
Однако, если налог зачисляется в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, налоговые декларации должны заполняться по каждому поселению, на территории которого находятся организация, обособленное подразделение и объект недвижимого имущества.