Наша организация осуществляет ветеринарные услуги, применяет ЕНВД. Численность работников в 2008 г. составляла 98 человек, единственным учредителем является Министерство сельского хозяйства (доля — 100%). Является ли министерство организацией и можем ли мы применять ЕНВД?
Л.Н. Шамшаева, Оренбургская обл.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание ветеринарных услуг подпадает под ЕНВД.
Вместе с этим в подп. 2.2 ст. 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ были внесены изменения, согласно которым на систему налогообложения в виде ЕНВД не могут переходить организации, доля участия в которых других организаций составляет более 25%.
В рассматриваемой ситуации единственным учредителем предприятия является Министерство сельского хозяйства РФ. Попробуем разобраться, является ли данное Министерство юридическим лицом.
Понятие «организация» для целей законодательства о налогах и сборах определяется в п. 2 ст. 11 НК РФ. Согласно данной норме организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).
Юридическим лицом согласно ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Другими словами, организация — юридическое лицо специально создается для участия в гражданском обороте и обладает следующими признаками:
- имущественной обособленностью;
- имущественной ответственностью по своим обязательствам;
- организационным единством;
- правом от своего имени выступать в судах.
Что касается федеральных министерств, то они создаются в первую очередь с целью реализации государственной политики в определенных сферах деятельности. Кроме того, они не несут имущественной ответственности по своим обязательствам, поскольку собственником данного имущества является государство.
По нашему мнению, Министерство сельского хозяйства не относится к организациям – юридическим лицам по смыслу ст. 11 НК РФ.
Арбитражные суды также говорят о том, что органы государственной власти (в частности, министерства) при учреждении предприятий не являются организациями в значении, придаваемом данному понятию нормами законодательства о налогах и сборах, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов РФ.
Такая позиция выражена, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.08.2003 № Ф09-2497/03-АК, ФАС Поволжского округа от 02.10.2003 № А49-2298/03-114А/19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2005 № А58-1966/05-Ф02-4572/05-С1.
А в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 № Ф08-1860/2008 судьи отметили, что, хотя федеральное министерство выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных правах с другими участниками этих отношений, организацией в смысле ст. 11 НК РФ оно не является. Данный вывод соответствует точке зрения ВАС РФ, изложенной в Решении от 19.11.2003 №12358/03.
Следовательно, если учредителем организации является федеральное министерство, этот факт не препятствует применению ЕНВД, даже если доля его участия составляет более 25%.