Применение специального срока исковой давности, установленного ч. 2 ст. 115 Налогового кодекса РФ, невозможно в отношении организации-налого-плательщика.
В результате проведенной выездной проверки общество с ограниченной ответственностью было привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа.
БУКВА ЗАКОНА
Статья 115 НК РФ
Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя… может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.
Предметом спора между налоговой инспекцией и ООО стал срок подачи искового заявления налоговиками о взыскании штрафа с организации.
ООО в своих аргументах делало упор на то, что налоговая инспекция пропустила установленный законом срок.
Инспекция с мнением общества не согласилась, мотивируя свои действия тем,
что в ходе выездной налоговой проверки ею были установлены факты, наличие которых предполагало совершение должностным лицом ООО правонарушения, содержащего признаки преступления (ст. 199 УК РФ).
Однако в возбуждении уголовного дела налоговой инспекции было отказано, о чем она получила соответствующее постановление. Исковое заявление о взыскании штрафа с ООО налоговая инспекция подала в суд ровно через полгода после этого события.
Согласно ч. 2 ст. 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Таким образом, по мнению налоговиков, шестимесячный срок исковой давности нарушен не был.
Однако Президиум ВАС РФ рассудил иначе. В своем Постановлении от 16.12.2008 № 10802/08 он указал на то, что в данном случае нормы ч. 2 ст. 115 НК РФ применены неправомерно, так как во взаимосвязи с п. 3, 4 ст. 108 устанавливают специальные сроки исковой давности взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков — физических лиц.
В своих аргументах суд сослался на п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, согласно которому то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности.
БУКВА ЗАКОНА
Пункт 3 ст. 108 НК РФ
Предусмотренная ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
Пункт 4 ст. 108 НК РФ
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Это означает, что положения ч. 2 ст. 115 НК РФ применяются только по налоговым санкциям в отношении физических лиц, в силу того что должностные лица организации привлекаются к налоговой ответственности отдельно друг от друга и для каждого субъекта ответственности установлен свой порядок исчисления сроков исковой давности.