Основные изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2009 года

Норма

Суть изменения

Основание

Часть первая Налогового кодекса РФ

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени (ст. 5)

Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это (п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59)

Согласно новому п. 3 суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в общеустановленном порядке, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Это положение применяется к суммам налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны со счетов, но не перечислены банками в бюджет РФ до 01.01.2009.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Изменение сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63, ст. 64, ст. 64.1)

В течение 2009 г. принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов может также министр финансов РФ. Он вправе предоставлять отсрочку или рассрочку на срок не более 5 лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита (ст. 67)

Установлено новое основание для предоставления инвестиционного налогового кредита – выполнение государственного заказа (подп. 4 п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Приостановление операций по счетам в банках (ст. 76)

Установлено, что приостановление операций по счетам применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога и сбора, но и также пеней и штрафов.

По валютному счету организации приостанавливаются операции в пределах суммы в иностранной валюте, указанной в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления валютных операций.

Решение об отмене приостановления операций вручается банку или направляется ему иным способом не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Камеральная налоговая проверка (ст. 88)

Уточнено, что камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня подачи налоговой декларации (п. 2). Если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается камеральная проверка уточненной декларации. При этом документы, которые инспекция получила при проверке первоначальной декларации, могут использоваться ею при осуществлении налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. 9.1 ).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Оформление результатов налоговой проверки (ст. 100)

Уточнено, что акт налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка или его представителю, в течение 5 дней с даты составления этого акта (п. 5).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101)

Конкретизировано понятие доказательств, которые исследуются при рассмотрении материалов налоговой проверки. Это в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводится проверка, документы, представленные в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок этого лица и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Указано, что при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности (либо об отказе в привлечении) запрещено использовать доказательства, полученные с нарушением НК РФ. При этом предоставление лицом, привлекаемым к ответственности, документов позже установленных НК РФ сроков нарушением не считается (абз. 2 п. 4).

Решение о привлечении к налоговой ответственности (либо об отказе в привлечении) инспекция должна вручить налогоплательщику в течение 5 дней после его вынесения (абз.1 п. 9).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Обжалование решения налогового органа (ст. 101.2)

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009).

Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132)

Увеличены размеры штрафов банкам:

• с 10 000 до 20 000 руб. – штраф за открытие счета лицу, не предъявившему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также за открытие счета при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица (п. 1);
• с 20 000 руб. до 40 000 руб. – штраф за несообщение банком в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета (п. 2).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа (ст. 133)

Установлено, что нарушение сроков исполнения поручения налогоплательщика, налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа, влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам (ст. 134)

В редакции данной статьи, действовавшей до 2009 г., говорилось о том, что банку грозит штраф, если у него есть решение инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, но банк по поручению данного налогоплательщика перечислил деньги другому лицу.

В новой редакции из ст. 134 НК РФ исключены слова «другому лицу» (банки иногда при наличии решения о приостановлении перечисляли деньги налогоплательщика на счет, открытый в другом банке, либо выдавали их по чеку. Арбитраж принимал строну банков, указывая, что деньги в таком случае не перечисляются «другому лицу» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 № Ф04-8022/2007(40244-А27-6).

Кроме того, установлено, что неисполнение банком решения о приостановлении операций влечет ответственность в размере 10 000 руб. даже при отсутствии задолженности налогоплательщика перед бюджетом.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1)

Уточнено, что документами, за непредоставление которых банк привлекается к ответственности, являются: справки о наличии счетов в банке и (или) остатках денежных средств на счетах; выписки по операциям на счетах.

Кроме того, ответственность для банка наступает при несообщении налоговому органу об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также при предоставлении справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Часть вторая Налогового кодекса РФ

Налог на добавленную стоимость

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149)

Не облагается НДС реализация лома и отходов не только цветных, но и черных металлов (подп. 25 п. 2).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (ст. 161)

Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами не только при аренде государственного и муниципального имущества, но и при реализации им государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями, а составляющего государственную казну РФ. Они должны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (абз. 2 п. 3).

Установлено, что обязанности налогового агента возникают в том числе при продаже имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ). Налоговым агентом в этом случае будет орган, организация или индивидуальный предприниматель, реализующий это имущество (п. 4).

Установлено, что налоговыми агентами признаются комиссионеры, агенты, поверенные не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, но и в случаях выполнения этими иностранными лицами работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на территории России (п. 5).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Подтверждение ставки 0% (ст. 165)

Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик вправе представить вместо таможенных деклараций (копий) реестр таможенных деклараций. Данный реестр должен содержать сведения о фактически вывезенных товарах с отметками таможенного органа (подп. 3 п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

НДС при предоплате (ст. 168–172)

Установлено, что при получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (18/1,18 или 10/1,1). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в 2 экземплярах и передать его покупателю (ст. 168).

Определены обязательные для заполнения реквизиты счета-фактуры по предоплате. Это: порядковый номер и дата выписки; адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставка; сумма НДС, предъявляемая покупателю (п. 5.1 ст. 169).

Покупатель имеет право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате. Основаниями для вычета у него являются: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (ст. 171, 172).

Принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу (подп. 3 п. 3 ст. 170).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (ст. 168)

При взаимозачетах, осуществлении товарообменных операций, использовании в расчетах ценных бумаг не нужно перечислять НДС продавцу отдельным платежным поручением.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Налоговые вычеты (ст. 172)

Установлено, что суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, можно принимать к вычету на момент определения налоговой базы по этим работам (абз. 2 п. 5).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Возмещение налога (ст. 176)

Из новой редакции данной нормы следует, что при частичном отказе в возмещении НДС налоговый орган должен вынести два решения: первое – о частичном возмещении суммы налога, второе – об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС (абз. 4 п. 3).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Акцизы

Объект налогообложения (ст. 182)

Установлено, что к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (п. 3).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 142-ФЗ

Налоговые ставки (ст. 193)

Повышены ставки на некоторые подакцизные товары.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 142-ФЗ

Налог на доходы физических лиц

Доходы в виде материальной выгоды (ст. 212)

Установлено, что при получении физическим лицом доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам, выраженным в рублях, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату получения дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора (подп. 1 п. 2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2)

Установлено, что налоговая база по доходам, получаемым в виде процентов по вкладам в банках, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217)

Установлено, что не облагаются НДФЛ:

– суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21);

– суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 40).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218)

Установлено, что:

– стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. можно применять, пока доход налогоплательщика по данной организации, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. (подп. 3 п. 1);

– размер стандартного налогового вычета на ребенка составляет 1000 руб., а сумма дохода, до достижения которой его можно будет применять, составляет 280 000 руб. (подп. 4 п. 1);

– стандартный налоговый вычет на ребенка может получить в том числе супруг (супруга) приемного родителя (подп. 4 п. 1);

– вычет в двойном размере может получить один из родителей, если другой напишет заявление об отказе от вычета (подп. 4 п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220)

С 1 млн. руб. до 2 млн. руб. увеличен максимальный размер имущественного налогового вычета, применяемого при постройке или приобретении жилья (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Уплата налога самим налогоплательщиком (ст. 228)

Установлено, что физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ не только с доходов от продажи собственного имущества, но и имущественных прав (подп. 2 п. 1).

Уточнено, что налогоплательщики должны самостоятельно уплачивать НДФЛ по подаркам, облагаемым НДФЛ, которые они получают от других физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 7 п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Единый социальный налог

Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238)

Из-под обложения ЕСН выведены:

• суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (подп. 16 п. 1);
• суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов в целях налогообложения прибыли (подп. 17 п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Налог на прибыль

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251)

В состав доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, включены доходы в виде капитальных вложений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Материальные расходы (ст. 254)

Список материальных расходов дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности (подп. 5 п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Амортизация
(ст. 254, 257)

Установлено, что основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, можно амортизировать.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется по правилам п. 20 ст. 250 НК РФ (как стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации) (п. 1 ст. 257). При этом стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации, определяется как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их обнаружении. Так же определяется стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Расходы на оплату труда (ст. 255)

С 3 до 6% увеличен лимит взносов по договору добровольного медицинского страхования, который можно учесть в целях налогообложения прибыли (абз. 9 п. 16).

В состав расходов включены суммы компенсаций работникам на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Эти расходы признаются в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Амортизируемое имущество (ст. 256)

Амортизируемым имуществом признаны капитальные вложения в основные средства, предоставленные налогоплательщику по договору безвозмездного пользования в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя (абз. 4 п. 1).

Исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации, продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Амортизационные группы (ст. 258)

С 10 до 30% увеличен предельный размер амортизационной премии, которую налогоплательщик вправе применить при приобретении или создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационной группам (п. 9).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259)

Установлено, что метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет (п. 1).

Отменена норма, в которой говорится, что, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (при нелинейной амортизации), этот остаток списывается в расходы равномерно до окончания срока полезного использования объекта.

Установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3).

Отменен понижающий коэффициент 0,5 для автомобилей стоимостью более 600 000 руб. и микроавтобусов дороже 800 000 руб.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода (ст. 259.1)

Арендодатель вправе амортизировать неотделимые улучшения, возмещенные арендатору, с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 3).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода (ст. 259.2)

Установлено, что амортизацию при нелинейном методе рассчитывают в целом по амортизационной группе. Сумма месячной амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и единых норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259.2 НК РФ (п. 4).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263)

Установлено, что расходами признаются:

– все взносы по обязательному имущественному страхованию (п. 1);

– взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если такое страхование в соответствии с законодательством РФ является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264)

Отменено нормирование суточных. С 01.01.2009 суточные можно включать в расходы в суммах, установленных коллективным договором или внутренним актом организации (подп. 12 п.1).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены:

• затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1);
• затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам. Причем эти суммы можно учесть, даже если организация оплачивает обучение не штатных сотрудников, а тех, кто работает по трудовому договору или обязуется его заключить в 3-месячный срок после окончания учебы и отработать потом 1 год в организации, оплатившей обучение (подп. 23 п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Внереализационные расходы (ст. 265)

При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах
(подп. 8 п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Убытки (ст. 268)

Установлено, что, если цена приобретения имущественных прав (долей, паев) превышает выручку от их реализации, разницу между этими величинами признается убытком, который можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2)

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Проценты по долговым обязательствам (ст. 269)

На период с 01.09.2008 до 31.12.2009 вводится повышенная предельная величина процентов. По рублевым обязательствам она принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте – 22%.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)

Из состава расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, исключены суммы материальной помощи работникам для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности (п. 23).

Установлено, что не включаются в расходы вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров (п. 48.8).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Налоговые ставки (ст. 284)

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом федеральная составляющая ставки – 2,5% (п. 1).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Уплата налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ст. 288)

При наличии нескольких обособленных подразделений налогоплательщик самостоятельно выбирает подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта. В новой редакции уточнено, что налогоплательщик должен уведомить налоговый орган, в случае если изменился порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на уплату налога. Также приведен порядок уведомления.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Расходы на освоение природных ресурсов (ст. 325)

Установлено, что затраты по договорам с подрядчиками о проведении геологоразведочных работ можно начинать равномерно списывать в составе прочих расходов после подписания акта первого этапа работ (абз. 4 п. 3).

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Налог на добычу полезных ископаемых

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого (ст. 339)

Установлено, что количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто (п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Налоговая ставка (ст. 342)

Расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется нулевая ставка НДПИ (подп. 10–12 п. 1)

Изменен порядок расчета коэффициента Кц. Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» необходимо уменьшать не на 9, а на 15 долларов (п. 3).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ

Единый сельскохозяйственный налог

Освобождение организаций от налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1)

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, должны уплачивать налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Это доходы, полученные в виде дивидендов, облагаемых по ставкам 0%, 9% и 15%, а также доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (ставки 15%, 9%, 0%) (п. 3).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Освобождение предпринимателей от НДФЛ (п. 3 ст. 346.1)

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 3), т.е. с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, а также суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Переход на ЕСХН организаций, имеющих филиалы (п. 6 ст. 346.2)

Из п. 6 исключен подп. 1, запрещающий переходить на ЕСХН организациям, имеющим филиалы и представительства.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Доходы, не учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 346.5)

Установлено, что кроме доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, при расчете ЕСХН не учитываются:

• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Расходы, не учитываемые при налогообложении (п. 2 ст. 346.5)

Расширен перечень расходов для целей обложения ЕСХН. С 01.01.2009 к ним также относятся: расходы на выплату компенсаций (подп. 6); расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ; расходы на содержание здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1); расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утв. Правительством РФ (подп. 22.1); суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43).

Отменено нормирование суточных и полевого довольствия (подп. 13).

Уточнено, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков учитываются для целей ЕСХН только при условии заключения этого договора (подп. 31).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Учет убытков
(п. 5 ст. 346.6)

Исключено предписание о том, что полученный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Уточнено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих 9 лет.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Налоговая декларация (ст. 346.10)

Плательщики ЕСХН могут подавать декларации 1 раз в год – по итогам налогового периода. Но при этом они все равно должны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Упрощенная система налогообложения

Освобождение организаций от налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11)

Установлено, что организации, применяющие УСН, должны платить налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (п. 2).

Это доходы, полученные в виде дивидендов, облагаемых по ставкам 0%, 9% и 15%, а также доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (ставки 15, 9, 0%) (п. 3).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Освобождение предпринимателей от НДФЛ (п. 3 ст. 346.11)

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 3), т.е. с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, а также суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Объекты налогообложения (ст. 346.14)

Объект налогообложения по единому налогу можно менять ежегодно.

Федеральный закон от 24.11.2008 № 208-ФЗ

Доходы, не учитываемые при налогообложении (п. 1.1 ст.346.15)

Кроме доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, в целях единого налога по УСН не учитываются:

• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 1.1).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Расходы, учитываемые в целях налогообложения (п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17)

В перечень расходов включены расходы на обязательное страхование ответственности (подп. 7).

Отменено нормирование суточных и полевого довольствия (подп. 13 п. 1).

Расходы по приобретению сырья и материалов будут учитываться сразу после их оплаты, независимо от использования их в производстве (п. 2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Убытки (п. 7 ст. 346.18)

Исключено предписание о том, что полученный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Уточнено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих 9 лет.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Налоговые ставки
(п. 2 ст. 346.20)

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» субъекты РФ вправе устанавливать на территории региона дифференцированные налоговые ставки – от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Налоговая декларация (ст. 346.23)

Установлено, что «упрощенцы» могут подавать декларации 1 раз в год – по итогам налогового периода. Но при этом они все равно должны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Учет основных средств при смене объекта налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25)

Установлено, что при переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», не определяется.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

УСН на основе патента (ст. 346.25.1)

Отменено ограничение по количеству осуществляемых видов деятельности (п. 2).

Расширен перечень видов «патентной» деятельности (п. 2).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не должна превышать 5 человек (п. 2.1).

Выдача патента допускается на период от 1 до 12 месяцев.

Определено, что если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. и (или) допущено превышение количества работников (более 5 человек), то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН на основе патента и переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 2.2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Единый налог на вмененный доход

Виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД (п. 2 ст. 346.26)

Под ЕНВД подпадает не только хранение автотранспортных средств на платных стоянках, но и предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки автомобилей (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2).

Деятельность, связанная с наружной рекламой, облагается ЕНВД в том случае, если реклама распространяется с использованием рекламных конструкций (подп. 10).

Законодатель упростил описание «движущейся» рекламы, обозначив ее как «размещение рекламы на транспортных средствах» (подп. 11 п. 2).

ЕНВД распространяется на оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14 п. 2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Категории лиц, не подлежащих переводу на ЕНВД (новый п. 2.2 ст. 346.26)

С 01.01.2009 на ЕНВД не переводятся:

• организации и индивидуальные предприниматели, имеющие более 100 работников (подп. 1);
• организации с долей участия в них других юрлиц более 25%, за исключением «инвалидных» и «потребкооператорских» организаций (подп. 2);
• предприниматели, перешедшие на «патентную упрощенку» по видам деятельности, которые подпадают под оба спецрежима (подп. 3);
• учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения по услугам общепита, если такие услуги являются неотъемлемой частью их деятельности (подп. 4);
• организации и предприниматели по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 5).

До 01.01.2011 на аптечные учреждения не будут распространяться ограничения по численности работников (100 человек) и доле участия других юридических лиц. При этом аптечное учреждение должно соответствовать требованиям Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» (подп. 1, 2 п. 2.2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Утрата права
на применение ЕНВД (новый п. 2.3 ст. 346.26)

Установлено, что при нарушении требований о численности работников и доле участия в организации других юрлиц налогоплательщик утрачивает право на ЕНВД с начала налогового периода, в котором допущено нарушение. «Возврат» на ЕНВД возможен с начала налогового периода, следующего за периодом «исправления».

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Основные понятия (ст. 346.27)

Установлено, что коэффициент-дефлятор К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году (абз. 5).

• Из бытовых услуг исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (абз. 7).
• Определены правила определения количества посадочных мест на транспортных средствах (абз. 11).
• Указано, что к розничной торговле относится реализация через торговые автоматы товаров или продукции общепита, изготовленной в таких автоматах (абз. 12).
• Уточнено, что к объектам общепита, не имеющим зала обслуживания, относятся магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных (абз. 21).
• Исключено определение понятия «стационарное торговое место».

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Постановка налогоплательщика на учет (п. 2 ст. 346.28)

Определено, что при осуществлении деятельности на разных территориях налогоплательщик обязан встать на учет в инспекции:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов деятельности, указанных ниже);
• по месту нахождения организации – по видам деятельности, указанным в подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной торговли) и в подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Учет налогоплательщиков (новый п. 3 ст. 346.28)

Установлен порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД и снятия с учета хозяйствующих субъектов, прекративших деятельность, облагаемую данным налогом

Особая категория налогоплательщиков (новый п. 4 ст. 346.28)

Установлено, что на розничных рынках налогоплательщиками в отношении видов деятельности, предусмотренных подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26, являются управляющие рынком компании (п. 4).

Определение величины базовой доходности (п. 6 ст. 346.29)

Исключен абз. 3, позволяющий изменять значение коэффициента К2 с учетом фактического времени осуществления деятельности. С 01.01.2009 плательщики ЕНВД не смогут уменьшить налог, даже если в каком-то месяце они работали всего неделю (п. 6).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Правила округления показателей (новый п. 11 ст. 346.29)

Уточнено, что значения коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Стоимостные показатели указываются в полных рублях, а физические – в целых единицах. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п. 11).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Транспортный налог

Налоговая декларация (ст. 363.1)

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенную систему налогообложения, не должны представлять в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам (абз. 2 п. 3).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Земельный налог

Налоговая декларация (ст. 398)

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и упрощенную систему налогообложения, не должны представлять в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам (п. 2).

Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ