От выбора того или иного метода расчета себестоимости готовой продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Рассмотрим эту зависимость на примерах
Исходные данные
Допустим, предприятие ЗАО «Орион» выпускает мебель по заказам покупателей.
В декабре предприятие получило два заказа: первый заказ на производство 100 диванов и 50 кресел, а второй – на производство 200 столов.
На производство одной единицы продукции требуются материалы на следующую сумму:
диван – 2500 руб.;
кресло – 4000 руб.;
стол – 500 руб.
Рассмотрим идеальную ситуацию, при которой на начало месяца на предприятии не было незавершенного производства (НЗП), а в течение месяца были списаны материалы только на производство этих двух заказов.
Таким образом, в декабре в производство было списано материалов для:
диванов – 250 000 руб.;
кресел – 200 000 руб.;
столов – 100 000 руб.
В декабре предприятие также понесло следующие затраты:
Основное производство, прямые затраты |
Сумма,
|
Материалы |
550 |
Зарплата ПР |
45 |
ЕСН |
11,7 |
Амортизация |
70 |
Прочие расходы |
90 |
ИТОГО |
766,7 |
Общепроизводственные расходы |
Сумма,
|
Материалы |
40 |
Зарплата |
60 |
ЕСН |
15,6 |
Амортизация |
35 |
Прочие расходы |
75 |
ИТОГО |
225,6 |
Но в декабре предприятие выпустило продукцию:
диван – 30 шт.;
кресло – 50 шт.;
стол – 200 шт.
В учетной политике предприятия зафиксировано, что незавершенное производство состоит из материалов, зарплаты основных производственных рабочих (рассчитывается пропорционально материальным расходам), а также ЕСН.
Расчет себестоимости при различных методах
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ
Вспомним сущность метода: прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.
Итак, в случае нашего примера на предприятии осталось незавершенное производство, так как мы списали материалы для производства 100 диванов, а выпустили только 30.
Рассчитаем НЗП:
Основное производство, прямые затраты |
Сумма,
|
НЗП, тыс. руб. |
Распределять, тыс. руб. |
Материалы |
550 |
175 |
375 |
Зарплата ПР |
45 |
14,3 |
30,7 |
ЕСН |
11,7 |
3,7 |
8 |
Амортизация |
70 |
|
70 |
Прочие расходы |
90 |
|
90 |
ИТОГО |
766,7 |
193 |
573,7 |
Пусть прямые затраты (за исключением материалов, принадлежность которых известна) распределяются на продукцию пропорционально объему выпуска. Распределим их:
|
Заказ 1 |
Заказ 2 |
Итого | |
диван |
кресло |
стол | ||
Заказ (кол-во) |
100 |
50 |
200 |
350 |
Выпуск (кол-во) |
30 |
50 |
200 |
280 |
Материалы (тыс. руб.) |
75 |
200 |
100 |
375 |
Зарплата (тыс. руб.) |
4,017 |
6,696 |
19,987 |
30,7 |
ЕСН (тыс. руб.) |
1,04 |
1,74 |
5,22 |
8 |
Амортиза-ция (тыс. руб.) |
7,5 |
12,5 |
50 |
70 |
Прочие расходы (тыс. руб.) |
9,64 |
16,07 |
64,29 |
90 |
ИТОГО
(тыс. руб.) |
97,197 |
237,006 |
239,497 |
573,7 |
Пусть косвенные расходы распределяются на выпуск пропорционально материальным затратам. Распределим их:
Заказ 1 |
Заказ 2 |
Итого | |
диван |
кресло |
стол | |
Материалы (тыс. руб.) | |||
75 |
200 |
100 |
375 |
ОПР (тыс. руб.) | |||
45,12 |
120,32 |
60,16 |
225,6 |
Итак, себестоимость готовой продукции получилась:
Заказ 1 |
Заказ 2 |
Итого | |
диван |
кресло |
стол | |
Выпуск (кол-во) | |||
30 |
50 |
200 |
280 |
Себестоимость выпуска (тыс. руб.) | |||
142,317 |
357,326 |
299,657 |
799,3 |
ПОЗАКАЗНЫЙ
Сущность метода: прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.
По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).
В случае нашего примера к незавершенному производству относится весь выпуск по заказу 1, так как заказ не был полностью исполнен.
Рассчитаем незавершенку:
Основное производство,
|
Сумма,
|
НЗП, тыс. руб. |
Распределять, тыс. руб. |
Материалы |
550 |
450 |
100 |
Зарплата ПР |
45 |
36,8 |
8,2 |
ЕСН |
11,7 |
9,568 |
2,132 |
Амортизация |
70 |
|
70 |
Прочие расходы |
90 |
|
90 |
ИТОГО |
766,7 |
|
270,332 |
Эти прямые, а также косвенные расходы текущего периода относятся на себестоимость второго заказа:
|
Заказ 1 |
Заказ 2, тыс. руб. |
Итого,
|
Материалы |
|
100 |
100 |
Зарплата |
|
8,2 |
8,2 |
ЕСН |
|
2,132 |
2,132 |
Амортизация |
|
70 |
70 |
Прочие расходы |
|
90 |
90 |
ИТОГО
|
|
270,332 |
270,332 |
ОПР |
|
225,6 |
225,6 |
Себестоимость заказа |
|
495,932 |
495,932 |
ПОПРОЦЕССНЫЙ (простой)
Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.
Сумму незавершенного производства определим аналогично попередельному методу:
Основное производство, прямые затраты |
Сумма, тыс. руб. |
НЗП, тыс. руб. |
Распределять, тыс. руб. |
Материалы |
550 |
175 |
375 |
Зарплата ПР |
45 |
14,3 |
30,7 |
ЕСН |
11,7 |
3,7 |
8 |
Амортизация |
70 |
|
70 |
Прочие расходы |
90 |
|
90 |
ИТОГО |
766,7 |
193 |
573,7 |
Распределим общую сумму затрат на количество выпущенной продукции:
Заказ 1 |
Заказ 2 |
Итого | |
диван |
кресло |
стол | |
Заказ (кол-во) | |||
100 |
50 |
200 |
350 |
Выпуск (кол-во) | |||
30 |
50 |
200 |
280 |
Сумма затрат/ себестоимость (тыс. руб.) | |||
85,64 |
142,73 |
570,93 |
799,3 |
Сравним себестоимость, полученную этими тремя методами:
Заказ 1 |
Заказ 2 |
Итого | |
диван |
кресло |
стол | |
Выпуск (кол-во) | |||
30 |
50 |
200 |
280 |
Попередельный (тыс. руб.) | |||
142,317 |
357,326 |
299,657 |
799,3 |
Позаказный (тыс. руб.) | |||
|
|
495,932 |
495,932 |
Попроцессный (тыс. руб.) | |||
85,64 |
142,73 |
570,93 |
799,3 |
Разница результатов довольно существенная, при том что исходные условия у нас были совершенно одинаковыми.
То есть один-единственный параметр учетной политики может довольно существенно сказаться на финансовом результате, о чем всегда следует помнить руководству предприятия.
Автоматизация процесса
Расчет себестоимости на любом предприятии является довольно трудоемким процессом. Причем здесь дает о себе знать разница целей различных служб: с точки зрения бухгалтерии (которая, как правило, и ведет учет затрат) завершающие операции периода ограничиваются корректным закрытием счетов в целом, как того требует законодательство. Себестоимость каждого конкретного изделия бухгалтерию мало интересует.
Руководству же предприятия требуется для принятия управленческих решений именно себестоимость продукции. Желательно, чтобы она была получена не котловым методом (что-то прибавили, что-то отняли, на что-то поделили), а отражала реальную картину.
Компромисс между этими двумя целями позволяет достичь программный продукт, к примеру «1С: Управление производственным предприятием. 8».
Заложенная в программу методология позволяет бухгалтерии вести учет затрат в обычном режиме в течение месяца, а затем закрывать период. По результатам закрытия периода она получает свои стандартные бухгалтерские отчеты (оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета и т.д.).
Управленцы же могут своими отчетами получить себестоимость в нужном им виде и увидеть, из каких именно затрат сложилась себестоимость каждого готового изделия. Более того, при желании можно расшифровать материальные статьи (например, «материалы собственные») конкретными номенклатурными позициями.
Таким образом, можно сделать вывод, что выбор метода расчета себестоимости (так же как и баз распределения расходов) является довольно ответственным шагом, который требует от руководства понимания разницы между методами, а также их влияния на финансовый результат работы предприятия. Не менее ответственным шагом является и выбор системы автоматизации на предприятии, ведь именно от нее зависит полнота, достоверность и своевременность получаемой информации.
Продукция Статья затрат Затрата |
Количество (выпуск) |
Количество затрат (план) |
Количество
|
Стоимость затрат
|
Диван для отдыха |
132 |
4092 |
5821,65 |
44,10 |
Заработная плата АУП |
|
|
406,95 |
|
Зарплата ПР |
|
|
578 |
|
Канцтовары |
|
|
0,21 |
|
Материалы собственные |
|
4070 |
560,09 |
|
Материалы, принятые
|
|
22 |
144 |
|
Связь (ОХР) |
|
|
3,53 |
|
Услуги
|
|
|
892,82 |
|
Услуги
|
|
|
0,02 |
|
Электроэнергия (ОПР) |
|
|
3173,59 |
|
Электроэнергия (ОХР) |
|
|
62,44 |
|
Продукция Статья затрат Затрата |
Количество (выпуск) |
Количество затрат (план) |
Количество
|
Стоимость затрат
|
Диван для отдыха |
132 |
4092 |
4092 |
5821,6 |
Заработная плата АУП |
|
|
|
406,95 |
Общехозяйственные расходы |
|
|
|
406,95 |
Зарплата ПР |
|
|
|
578 |
По объему выпуска продукции |
|
|
|
578 |
Канцтовары |
|
|
|
0,21 |
Общехозяйственные
|
|
|
|
0,21 |
Материалы собственные |
|
409 |
4070 |
560,09 |
Доска |
|
396 |
396 |
93,95 |
Лак декоративный |
|
66 |
66 |
18,94 |
Мебельный щит (береза) |
|
65 |
64 |
32,54 |
Поролон «British Vita Plc» |
|
264 |
264 |
115,93 |
Скоба декоративная мебельная |
|
264 |
264 |
88,47 |
Ткань флок |
|
660 |
640 |
210,26 |
Материалы, принятые
|
|
|
22 |
144 |
Мебельный щит (береза) |
|
|
2 |
24 |
Ткань флок |
|
|
20 |
120 |
Связь (ОХР) |
|
|
|
3,53 |