Успешно проведенный 2005 год позволяет некоторым предприятиям отпраздновать Новый год с размахом. Чтобы впоследствии не пришлось тратить деньги еще и на доначисление налогов и выплату штрафов, предлагаем читателям ознакомиться с теми неожиданностями, которые могут подстерегать налогоплательщиков после того, когда праздники закончатся.
Новогодние подарки
Минфин РФ в своем Письме от 26.05.2004 Ь 04-04-04/59 указал, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС, при этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, установленных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Поскольку передача подарков признается объектом обложения НДС, сумма НДС, уплаченная поставщику подарков, при соблюдении условий п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, может быть принята к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ.
Все это касается и подарков, которые организации посылают своим клиентам. При этом, правда, следует помнить, что согласно ст. 575 ГК РФ коммерческим организациям запрещается дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 500 руб.
При превышении этого лимита данная сделка на основании ст. 166 и 168 ГК РФ может быть квалифицирована как ничтожная. Если налоговиками будет заявлено, что такая сделка недействительна, придется сторнировать записи в бухгалтерском учете и вносить изменения в отчетность.
Но это еще не все. Передача организацией подарков физическим лицам является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в их пользу.
Поскольку расходы на подарки не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, их стоимость на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН и не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков является доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом НДС. При этом на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению.
Возникает вопрос. Если стоимость подарков за год, к примеру, не превышает 2000 руб., то надо ли подавать декларации на тех лиц, которые, кроме этих подарков, от организации ничего не получали?
Кстати, с 1 января 2006 года Федеральным законом от 30.06.2005 Ь 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предельный размер необлагаемых доходов поднят с двух до четырех тысяч рублей.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФП.
Налоговики считают, что освобождение от налогообложения самой выплаты не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения о доходах физических лиц. Таким образом, обязанность организации состоит в том, чтобы сообщить в ИФНС по месту своего нахождения сведения о доходе каждого физического лица и о том, что с этой суммы НДФЛ не удерживался.
За непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений, предусмотренных НК РФ, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Справедливости ради следует сказать, что арбитражные суды эту позицию налоговиков не разделяют. Они считают, что сведения необходимо подавать только о налогооблагаемых доходах. Ведь согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Если доход не подлежит налогообложению, то организация по этой выплате не является налоговым агентом и у нее отсутствует обязанность по представлению в инспекцию сведений о доходах физических лиц и она не может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2005 № Ф04-5564/2005(14329-А27-37), Северо-Западного округа от 18.05.2005 № А13-14676/04-08, Северо-Кавказского округа от 18.10.2004 № Ф08-4886/2004-1857А, Уральского округа от 03.10.2005 № Ф09-4359/05-С2).
Однако это обилие выигранных организациями дел является слабым утешением. Ведь с Нового года эти пятидесятирублевые штрафы налоговые органы будут иметь право взыскивать без решения арбитражного суда. Можно предположить, что правом этим в данном случае они воспользуются в полной мере в надежде, что из-за такой небольшой суммы организация судиться не будет.
Елка и новогодние украшения
Теоретически елка, приобретенная магазином для оформления витрины в период новогодней торговли или рестораном для проведения новогодних банкетов, учитывается в составе объектов основных средств, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Расходы организации на оформление витрины магазина являются рекламными на основании ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 Ь 108-ФЗ «О рекламе». Если елка и украшения приобретены для использования в экспозиции при оформлении витрины магазина в новогодний период, их стоимость формирует рекламные расходы.
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость елки и украшений, приобретенных для оформления витрины, в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как рекламные расходы на основании подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ.
Сумму НДС, уплаченную поставщику елки и украшений, организация на основании подп. 1 п. 2 ст.К171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вправе принять к вычету.
Впрочем, оговорка о теоретической возможности принятия таких расходов к вычету сделана не случайно. Уж очень часто налоговики этому препятствуют.
Вероятно, только в суде можно доказать, что сумму НДС по оплаченной елке и украшениям принять к вычету можно даже в том случае, если елка используется только для собственных нужд. Ведь в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Подтверждением использования елки для собственных нужд должна быть накладная на ее передачу какому-нибудь структурному подразделению, ответственному за проведение новогоднего праздника.
В противном случае объекта обложения НДС не возникает. На эту существенную деталь указало МНС РФ в своем Письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088.
Банкет
До сих пор продолжаются попытки налоговиков посчитать доход от съеденного и выпитого за новогодним столом участниками банкета. Ведь в целях исчисления НДФЛ все это, а также прослушанный ими концерт с участием приглашенных артистов, является доходом работников, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Однако посчитать этот доход у каждого человека невозможно, поэтому организация не может исчислить и удержать НДФЛ. Это подтвердил и Президиум ВАС РФ в п. 8 своего Информационного письма от 21.06.99 № 42. Впрочем, некоторые организации усложняют себе жизнь, издавая распоряжение о выделении средств на банкет из расчета, к примеру, 1000 руб. В этом случае уже труднее доказать, что сумма, приходящаяся на одного работника, организации неизвестна.
Поскольку расходы на банкет не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то такая выплата на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН и не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.