Внутренний аудит помогает организации достигать поставленных целей путем внедрения систематизированного подхода к оценке и повышения эффективности процессов руководства, контроля и управления рисками. Сегодня это становится все более и более актуальной темой. И если в мире подготовка внутренних аудиторов уже поставлена на твердую основу, то в Россию профессия только приходит. О том, какие меры в связи с этим принимаются на различных уровнях, рассказывает к.э.н., профессор, председатель Методического совета Института профессиональных финансовых менеджеров, член Совета по аудиторской деятельности при Минфине России Борис СОКОЛОВ.
Профессия внутреннего аудита в России развивается не слишком активно. Ситуация скорее напоминает формирование специальности внешнего аудита в 1993 г.
Отсутствует законодательная база, определяющая место внутреннего аудита в российской экономике и механизмы его взаимодействия с государственными органами. Не существует российских стандартов профессиональной деятельности внутренних аудиторов. Нет российского Кодекса профессиональной этики, саморегулируемых общероссийских профессиональных объединений. Кроме того, отсутствует система подготовки, переподготовки, повышения квалификации и сертификации внутренних аудиторов.
Но тем не менее внутренний аудит не отошел на задний план, а, наоборот, приобретает все большую актуальность.
Меры госорганов
Министерство финансов Российской Федерации подготовило новую редакцию Федерального закона «О бухгалтерском учете». В нем обозначено обязательное наличие в хозяйствующих субъектах ежегодно подвергаемых обязательному внешнему аудиту систем внутреннего контроля.
Правительством РФ был утвержден стандарт № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Он предусматривает возможность взаимодействия внутренних и внешних аудиторов при проведении обязательного аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
С 1 января 2006 г. вступил в действие Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам № 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг». Он указывает на обязательное наличие Комитета по аудиту в компаниях, работающих на рынках ценных бумаг. Такой комитет определяет процедуры внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности эмитента. Контроль выполнения этих процедур должно осуществлять отдельное структурное подразделение, сообщающее о выявленных недостатках Комитету по аудиту.
Меры инициативных групп
Кроме мер, принимаемых на государственном уровне, существуют также общественные движения. Специалисты объединяются в профессиональные объединения под эгидой общих идей по формированию профессии. Они вкладывают свои силы и время, чтобы развивать направление внутреннего аудита.
Так, например, НП «Институт внутренних аудиторов» перевело на русский язык и разместило на своем сайте международные стандарты внутреннего аудита и Кодекс профессиональной этики, разработанные Институтом внутренних аудиторов (США). Институт на системной основе проводит для всех желающих семинары по повышению квалификации по наиболее актуальным проблемам внутреннего аудита и осуществляет сертификацию внутренних аудиторов по программам НП «ИВА» (США).
НП «Ассоциация внутренних аудиторов и контролеров», учрежденное представителями внутреннего контроля и аудита компаний большого бизнеса, разработало учредительные документы и зарегистрировало их в установленном порядке.
Под руководством группы специалистов из НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» разрабатываются программа и методические материалы для подготовки внутренних контролеров в хозяйствующих субъектах, определенных в проекте ФЗ «О бухгалтерском учете».
ООО «Институт профессиональных финансовых менеджеров» (Россия) организовал в 40 учебных центрах подготовку и проведение аттестации внутренних аудиторов по программам Института профессиональных финансовых менеджеров (Великобритания) на русском языке. Число аттестованных специалистов уже исчисляется сотнями.
Экономические факторы
Но одними этими мерами профессию внутреннего аудитора развить в России в минимально быстрые сроки не удастся. Необходим экономический интерес, некие факторы стимуляции в экономической среде страны. Такие факторы, как показывает практика, уже существуют. Так, наличие служб внутреннего аудита создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с появлением возможностей:
на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта;
эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику.
у собственников – контролировать деятельность топ-менеджмента по соответствию его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у топ-менеджмента – эффективность работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта. Бизнес растет и дифференцируется. Собственник перестает быть управленцем и уже не может контролировать дела. Это возможно только при наличии штатного аудитора. Службы внутреннего аудита создаются по инициативе именно собственников.
Необходимость во внутреннем аудите ощущается и при привлечении иностранных инвестиций. МБРР и МФФ требуют, чтобы годовые отчеты публичных компаний-заемщиков содержали проверенный внешним аудитором отчет о внутреннем контроле, в котором должна содержаться информация:
о деятельности руководства компании по созданию и обеспечению функционирования адекватной бизнесу структуры внутреннего контроля, а также процедур формирования финансовой отчетности;
об оценке эффективности структуры внутреннего контроля компании и процедур, применяемых ею по отношению к финансовой отчетности.
Исследования показали
Компании Ernst&Young и PricewaterhouseCoopers провели исследования, которые показали, что востребованность внутреннего аудита в российской экономике растет высокими темпами.
Так, согласно результатам исследований компании Ernst&Young 75% респондентов, собственников хозяйствующих субъектов, планируют увеличение инвестиций в организацию системы внутреннего аудита, поскольку убедились в ее эффективности для успешного ведения бизнеса.
В российской экономике имеются организационные условия и действуют экономические факторы, стимулирующие развитие внутреннего аудита. Темпы развития этой профессии будут во многом определяться формированием правового поля его функционирования, которое зависит от создания эффективных механизмов саморегулирования и их взаимодействия с законодательными и исполнительными федеральными органами государственной власти.
КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА
Международная сертификация
Алексей Тихомиров, CIA, CISA, член Совета российского Института внутренних аудиторов (НП «ИВА»):
– Сертификация международного Института внутренних аудиторов (the Institute of Internal Auditors, the IIA) является единственным признаваемым во всем мире свидетельством профессионализма их обладателей во внутреннем
аудите. Экзамены, которые дают возможность получить основной сертификат внутреннего аудитора (сертифицированный внутренний аудитор, CIA®) и специализированные сертификаты CFSA®, CCSA®, CGAP®, в настоящее время проводятся на английском языке в виде компьютерных тестов с выбором одного правильного из 4 ответов на каждый вопрос. Экзамены принимаются в 10 центрах, расположенных в Алма-Ате, Вильнюсе, Киеве, Кишиневе, Москве, Новосибирске, Санкт-Петербурге, Риге, Таллине. Для допуска к экзаменам необходимо иметь диплом о высшем образовании по любой специальности, двухлетний и более опыт работы в области внешнего или внутреннего аудита, а также письменную рекомендацию от своего работодателя или сертифицированного внутреннего аудитора. Экзамен на сертификат CIA состоит из 4 частей: «Роль внутреннего аудита в процессах управления рисками, контроля и корпоративного управления», «Выполнение аудиторских заданий», «Бизнес-анализ и информационные технологии», «Навыки управления бизнесом». НП «Институт внутренних аудиторов» ведет работу по подготовке к проведению экзаменов на русском языке. В рамках этой работы в октябре 2008 года НП «ИВА» завершило перевод новой версии Международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита.
ФАКТОРЫ, ОКАЗАВШИЕ РЕШАЮЩЕЕ ВЛИЯНИЕ НА РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА:
- возрастающий интерес или ожидания заинтересованных во внутреннем аудите пользователей;
- существенное увеличение числа служб внутреннего аудита;
- усиление внимания внутреннего аудита к системе внутреннего контроля финансовой отчетности;
- расширение роли внутреннего аудита в обеспечении соответствия хозяйствующего субъекта внешним и внутренним требованиям.
ИСТОЧНИК: PRICEWATERHOUSECOOPERS