Как показала практика, даже при грамотном составлении текста договора поставки вы не застрахованы от всех возможных проблем. Причиной тому в большинстве случаев становится неграмотное оформление сопутствующей договору документации: накладных, актов, счетов-фактур и т.д. Продолжаем анализ наиболее распространенных ошибок, выявленных судами при рассмотрении конкретных дел, касающихся договора поставки. (Начало см. в № 35, 36, 37, 38 за 2008 г.)
На этот раз речь пойдет о проблемах, связанных с оформлением товаросопроводительной и расчетной документации.
Лейтмотивом сегодняшней публикации вполне может стать цитата из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 № Ф04-2898/2007(34140-А81-10) о том, что «ненадлежащее оформление документов не может свидетельствовать о наличии между покупателем и продавцом самостоятельных отношений по поставке».
Значит, необходимо научиться правильно оформлять не только договорные, но и товарораспорядительные и расчетные документы.
Семь жизней счета-фактуры
По традиции самым спорным документом, оформляющим товарооборот, является счет-фактура. Причем в интерпретациях налоговиков, сторон сделки и судебных органов счет-фактура приобретает самые неожиданные качества.
Что касается непосредственных участников торгового процесса, то они зачастую придают этому документу почти «магическую» силу — когда счет-фактура начинает подменять собой как сам договор поставки, так и всю сопутствующую ему документацию.
В судах же, по-видимому, решение в большинстве случаев зависит от личных взглядов конкретного судьи на «волшебные» свойства счета-фактуры.
Таким вот образом и появляются решения, подобные Постановлению ФАС Дальневосточного округа от 24.07.2007 № Ф03-А73/07-1/1680.
В частности, в указанном Постановлении ФАС сделал вывод, что «действующее законодательство не содержит запрета на использование счетов-фактур в качестве товаросопроводительных документов». Причем данное условие может быть не только прямо предусмотрено сторонами в договоре, но запросто исходить из «установившихся между продавцом и покупателем деловых отношений». Так что, следуя данной логике, отдельный договор поставки можно и не составлять: его полноценной заменой вполне может стать счет-фактура.
ФАС Дальневосточного округа вторит его Западно-Сибирский коллега, признавая основным доказательством факта поставки товара именно счет-фактуру (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 № Ф04-4476/2008(8513-А67-12).
Впрочем, обе уважаемые судебные инстанции демонстрируют некоторую нестабильность взглядов.
Так, спустя всего лишь пару месяцев все тот же ФАС Западно-Сибирского округа, не дрогнув, отказывает продавцу в удовлетворении иска о взыскании долга за поставленный товар по той причине, что счета-фактуры не являются доказательством передачи товара, а лишь содержат сведения о его стоимости (Постановление от 04.10.2007 № Ф04-2113/2005(37737-А03-39).
Затем ФАС довольно аргументированно разъясняет, что согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) все операции по отпуску товара оформляются товарными накладными, которые служат первичными учетными документами, и на основании их ведется бухгалтерский учет. И следовательно, счет-фактура заменить грамотно оформленную накладную никак не может.
Как ни странно, но ФАС Дальневосточного округа также выразил солидарность с этим мнением, сообщив, что «счета-фактуры являются расчетным документом для оплаты товаров и не свидетельствуют о фактической его выдаче» (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2007 № Ф03-А04/07-1/5379).
Оценивая подобный пример «единства судебной практики», можем лишь пожелать сторонам не слишком надеяться на «всесилие» счетов-фактур и заключать-таки договоры поставки в полном соответствии с нормами ГК РФ.
Товарные и товарно-транспортные накладные
Накладные должны содержать все необходимые сведения, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Но это правило соблюдается далеко не всегда. Последствия же могут быть самыми разными.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2007 № Ф04-2113/2005 (37737-А03-39) отмечены следующие недостатки, влекущие недействительность накладных:
-
отсутствие подписи покупателя или уполномоченных им лиц в получении товара;
-
имеющиеся в накладных подписи лиц не расшифрованы;
-
отсутствие фамилий, указаний на должностные положения лиц, получивших товар;
-
отсутствие доверенностей на получение товара и доверенностей на право расписываться от имени продавца в получении товара.
С этим мнением полностью согласился ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 16524/07), добавив к черному списку нарушений также отсутствие в накладной печати одной из сторон.
В свою очередь, ФАС Западно-Сибирского округа указал на необходимость включения в накладную ссылки на договор поставки (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 № Ф04-2889/2007(34120-А03-10).
Последствия во всех перечисленных случаях наступают одни и те же: не доказал передачу товара — забудь о деньгах. Иначе говоря, «ненадлежащим образом оформленная товарная накладная не может являться доказательством поставки товара и основанием для взыскания задолженности за его поставку» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 № Ф04-2889/2007(34120-А03-10).
На этом фоне ФАС Дальневосточного округа проявил лояльность, признав, что расписка, содержащая необходимые для товарной накладной сведения (ассортимент товара, его количество и стоимость, а также обязательство оплатить товар до определенной даты), «подтверждает факт исполнения поставщиком договорного обязательства по передаче ответчику партии товаров» (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2007 № Ф03-А73/06-1/5662). Правда, к расписке продавцу пришлось приложить еще справку о принятии покупателем товара на хранение и акты на его перевозку поставщиком.
А ФАС Северо-Кавказского округа пошел еще дальше и заявил, что ссылка на имеющиеся пороки оформления накладной не может быть принята во внимание, если покупатель не отрицает получение товара по этой накладной (Постановление от 06.06.2007 № Ф08-3174/2007).
Если договором поставки предусмотрена доставка товара до покупателя, то учет движения товаров и расчетов за их перевозку осуществляется на основании товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (ТТН). Напомним, формы накладных утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Как свидетельствует судебная практика, требования к оформлению ТТН в целом те же, что и при составлении товарных накладных.
В частности, суды напоминают о необходимости включения в ТТН всех установленных реквизитов, в том числе:
-
подпись лица, получившего товар (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 № Ф04-3637/2007 (34933-А27-21) — в результате анализа товарно-транспортных накладных, в которых отсутствует подпись лица, получившего товар, суд счел недоказанным поставку товара; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 № А56-14412/2007);
-
подпись уполномоченного доверенностью представителя получателя продукции (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2006 № А33-22706/05-Ф02-6459/ 06-С2);
-
печати сторон (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 № А56-48071/2006).
Доверенность
Лицо, совершающее сделку от имени другого лица, в силу ст. 182 ГК РФ должно обладать на это соответствующими полномочиями. При отсутствии таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит эту сделку.
С учетом вышесказанного судебно-арбитражная практика акцентирует внимание торгующих организаций на следующих моментах.
-
Доверенность, выданная покупателем на получение продукции от продавца, не является документом первичного бухгалтерского учета и не подтверждает передачу товара (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 16524/07).
-
При централизованном заво- зе и доставке товаров и материалов предприятиям, торговым и другим организациям отпуск товаров и материалов поставщиками может осуществляться без доверенности (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 по делу № А57-15040/2006-3, ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2007 № Ф03-А73/07-1/1955).
-
В силу ст. 182 ГК РФ сделка, заключенная неуполномоченным лицом, считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит эту сделку. ФАС Западно-Сибирского округа сделал вывод, что письмо покупателя и акт сверки могут свидетельствовать об одобрении покупателем сделки только в том случае, если в них имеются ссылки на соответствующий договор и товарные накладные (Постановление от 22.04.2008 № Ф04-2107/2008(4090-А45-39).
Акты сверки
Акты сверки (задолженностей и т.п.) — самые загадочные документы, обращающиеся в деловом обороте. Акт сверки расчетов является вспомогательным документом бухгалтерского учета, в котором отражается состояние по расчетам между предприятиями. Важность акта подтверждается судебной практикой.
К примеру, согласно постановлениям Президиума ВАС РФ от 29.07.97 № 2084/97 и от 08.07.97 № 1524/97, если спор между сторонами о сумме долга рассматривался без подписания акта сверки расчетов, то суд направляет дело на новое рассмотрение. Кроме того, акт сверки расчетов на основании постановлений Президиума ВАС РФ от 24.06.97 № 6029/96 и от 08.07.97 № 1845/97 является полноценным доказательством размера долга. С этим косвенно соглашаются и налоговики (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.08.2003 № 24-11/43039).
Суды, в частности, отмечают, что среди обязательных реквизитов акта сверки должны указываться в том числе:
-
подписи уполномоченных представителей сторон договора (Постановление ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04);
-
печати сторон (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2007 № А56-33554/2006).
В современных решениях арбитражных судов можно выделить несколько противоречивых подходов к оценке актов сверки.
-
Акт сверки является самостоятельным доказательством обязательств сторон (Постановление ФАС Московского округа от 19.05.2008 № КГ-А40/2862-08).
-
Акт сверки (вкупе с другими документами) является надлежащим доказательством выполнения покупателем обязательств по оплате товара (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2007 № Ф04-1920/2007(33020-А27- 10) и от 15.05.2008 № Ф04-2880/2008(4781-А27-12); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2007 № А56-44306/2006).
-
Акт сверки, не подтвержденный первичными документами, не может являться доказательством наличия задолженности (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 № Ф04-2107/2008(4090-А45-39).
-
Акт сверки не является допустимым доказательством исполнения или неисполнения обязательств (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2007 № Ф04-5872/ 2007 (37630-А46-21).