МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО ОТ 25 СЕНТЯБРЯ 2008 Г. № 03-04-07-01/179
Налогообложение доходов граждан и единый социальный налог
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Письмо Федеральной налоговой службы от 04.07.2008 № 3-5-01/224 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Кодекса из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
О необходимости внесения изменений в действующую форму уведомления, используемого в соответствии с Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147 для подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, ФНС России была проинформирована Письмом Минфина России от 06.06.2008 № 03-04-07-01/90.
Возникновение правоотношений, регулируемых подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Из изложенного следует, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.
ДИРЕКТОР ДЕПАРТАМЕНТА
И. ТРУНИН