В соответствии с налоговым кодексом рф при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. Для отражения таких операций необходимо придерживаться определенной методики, которая реализована в программе «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8».
Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе «1С:Бухгалтерия 8» ведется на разных субсчетах. Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в нем, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль. Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль и ЕНВД, следует использовать различные номенклатурные группы.
Учет доходов...
...по деятельности, облагаемой налогом на прибыль
Такие доходы учитываются:
-
по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» в бухгалтерском учете;
-
по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» в налоговом учете;
-
в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.
…по деятельности, переведенной на ЕНВД
В этом случае доходы учитываются:
-
по кредиту счета 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» бухучета;
-
по кредиту счета ЕН «Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД» налогового учета;
-
в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.
Учет расходов...
...по деятельности, облагаемой налогом на прибыль
Прямые расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:
-
по дебету счетов учета прямых производственных расходов бухучета – счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство»;
-
по дебету счетов учета прямых производственных расходов налогового учета – счет 20.01.1 «Прямые расходы основного производства», счет 23.01 «Прямые расходы вспомогательных производств», счет 25.01 «Прямые общепроизводственные расходы»;
-
в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
-
на статьях затрат с признаком «Не ЕНВД (расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
Прямые расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:
-
по кредиту счетов учета прямых производственных расходов бухучета (20, 23);
-
по дебету счета 90.02.1 бухучета;
-
по кредиту счетов учета прямых производственных расходов налогового учета (20.01.1, 23.01, 25.01);
-
по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» налогового учета;
-
в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.
Прямые расходы распределяются на стоимость оказанных услуг пропорционально плановым ценам или по выручке (относятся на те номенклатурные группы, по которым зарегистрированы доходы) в зависимости от настроек учетной политики.
Признание косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, отражается:
-
по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухучета – счет 25 «Общие производственные расходы», счет 26 «Вспомогательное производство»;
-
по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета – счет 25.02 «Косвенные общепроизводственные расходы», счет 26.02 «Прямые расходы вспомогательных производств»;
-
в составе статей затрат с признаком «Не ЕНВД (расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
Косвенные расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:
-
по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухучета (счета 25, 26);
-
в составе статей затрат с признаком «Не ЕНВД (расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
В бухучете косвенные расходы включаются в стоимость оказанных услуг с помощью распределения на прямые расходы. Косвенные расходы распределяются на прямые расходы пропорционально базе распределения. База распределения задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов».
В налоговом учете косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, не включаются в стоимость оказанных услуг, как в бухучете. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода и учитываются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:
-
счет 25.02 «Косвенные общепроизводственные расходы»;
-
счет 26.02 «Прямые расходы вспомогательных производств»;
-
на статьях затрат с признаком «Не ЕНВД (расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».
…по деятельности, переведенной на ЕНВД
Прямые и косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, учитываются аналогично прямым и косвенным расходам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, но в статьях затрат с признаком «ЕНВД (расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД и в составе номенклатурных групп)» и на номенклатурных группах, предназначенных для отражения оказания услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. В налоговом учете признание расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, ведется с целью обеспечения соответствия учетных данных и данных первичных документов. Далее эти данные исключаются из налогового учета (с помощью списания на счет ЕН) в момент признания расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и не оказывают влияния на базу по налогу на прибыль.
Признание косвенных расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, отражается:
-
по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухучета (счета 25, 26);
-
по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета (счета 25.02, 26.02);
-
на статьях затрат с признаком «Распределяемые».
Включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг отражается:
-
по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов бухучета (счета 25, 26);
-
на статьях затрат с признаком «Распределяемые».
В бухгалтерском учете косвенные расходы распределяются на виды деятельности, облагаемые и не облагаемые ЕНВД, пропорционально объему выручки, затем часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, распределяется на прямые расходы пропорционально той базе распределения, которая задана в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов» в учетной политике для целей налогового учета. К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов. Минфин России по этому вопросу неоднократно менял свою точку зрения (см. письма от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224, от 14.12.2006 № 03-11-02/279), поэтому пользователи должны сами выбрать метод распределения. Аналогично распределяется часть косвенных расходов, приходящаяся на деятельность, переведенную на ЕНВД.
В налоговом учете включение распределяемых косвенных расходов в стоимость оказанных услуг не производится. Косвенные расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, пропорционально объему выручки. Такие расходы отражаются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:
-
счет 25.02;
-
счет 26.02;
-
на статьях затрат с признаком «Распределяемые».
