Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) приобрели широкую известность и в нашей стране. Уже несколько лет все российские банки готовят отчетность по МСФО путем трансформации отчетности, составленной по национальным правилам. Крупные компании, работающие на иностранных рынках или с иностранными инвесторами и партнерами, также формируют отчетность согласно МСФО помимо подготовленной в формате Российской системы бухгалтерского учета (далее – РСБУ). Кстати, РСБУ переживает процесс реформирования, одна из задач которого заключается в приближении российских учетных правил к МСФО. Однако для многих руководителей предприятий, менеджеров, работников финансовых и экономических служб, а также инвесторов МСФО остаются незнакомой областью. Это ведет к негативным последствиям как для самих компаний, так и для экономики страны. Остается только одно – потихоньку осваивать эту новую, но необходимую область знаний. Итак, начнем.
Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (далее – КМСФО) образован в 1973 г. Среди множества факторов, обусловивших его появление, следует особо выделить наиболее, на наш взгляд, важные (остальные, по сути, можно свести именно к этим):
-
глобализация экономики;
-
конкуренция между странами за мировое лидерство;
-
существенные различия между национальными системами учета;
-
повышение роли информации.
Следует обратить внимание, что речь шла именно о создании системы отчетности, а не правил ведения учета. В настоящее время МСФО – наиболее совершенная, логичная система формирования финансовой отчетности, состоящая из самих Стандартов, Интерпретаций (это небольшой по объему документ, заполняющий выявленные в процессе мониторинга применения Стандартов пробелы), а также концепции, не являющейся стандартом и представленной в документе «Принципы подготовки и представления отчетности».
МСФО состоят из пакета «старых» (IAS) и «новых» (IFRS) стандартов и находятся в стадии формирования, заключающейся как в преобразовании «старых» стандартов, так и создании абсолютно новых. Аналогично действующие интерпретации состоят из «старых» интерпретаций («ПКИ») и «новых» («КИМФО»). Целесообразно сказать и о публикациях КМСФО (СМСФО), позволяющих глубже понять причины принятия тех или иных правил, выбора определенных принципов в качестве приоритетных и т. д. То есть все заинтересованные лица имеют возможность ознакомиться с дискуссиями, возникавшими в процессе обсуждения проектов и принятия Стандартов.
Отчетность, подготовленная всеми предприятиями мира по единым стандартам (напомним, именно финансовая отчетность, а не налоговая или управленческая; хотя для целей управленческого учета целесообразно использовать в том числе информацию, содержащуюся в отчетности по МСФО), раскрывала широкие перспективы, ведущие к повышению эффективности мировой экономики.
К СВЕДЕНИЮ
Основная задача МСФО – получение достоверной (отражающей реальное положение дел) и сопоставимой информации обо всех предприятиях мира. Изначально предполагалось, что эти данные, включая сведения о финансовом положении компании, его изменении и результатах деятельности, будут выступать наиболее важным источником информации (информационной поддержкой) для пользователей отчетности при принятии ими широкого спектра экономических решений.
К пользователям отчетности относятся прежде всего инвесторы (в том числе потенциальные, которые также имеются и в любой другой группе пользователей), кредиторы, контрагенты (поставщики, покупатели), финансовые аналитики, работники компании, представители государственных органов (статистических и разрабатывающих политику государства в области экономики, финансов, налогов и т. п.), общественных организаций. Однако, как показала практика, реализация указанной главной возможности, составляющей основное преимущество МСФО, сопряжена со многими трудностями, не все из которых удалось преодолеть (возможно, появятся и новые).
Отмечая достоинства МСФО, необходимо сказать и о проблемах, возникающих именно из-за того, что поставленная цель – получение достоверной картины финансового положения компании и результатов ее деятельности – ко многому обязывает. Естественно, рассмотреть все моменты, связанные с заявленной темой, не позволяют рамки статьи, но наиболее важные постараемся не обойти вниманием.
Как «сфотографировать» компанию
Начнем с достоверности информации, характеризующей финансовое положение компании и результаты ее деятельности. Как уже подчеркивалось, возможность генерации подобной информации – одно из главных преимуществ МСФО (система РСБУ, на наш взгляд, такой возможности не предоставляет).
Высокая степень достоверности – получение правдивой информации – создает условия для принятия экономически верных решений, способствуя повышению эффективности экономики и доверия пользователей. Все это, в свою очередь, помогает компании успешно реализовать свой потенциал и благополучно преодолеть кризисные явления.
При анализе обсуждаемой возможности формирования достоверной информации прежде всего возникает вопрос о том, в какой мере она реализуется на практике? Человеку вообще очень сложно описать (цифрами ли, словами или иными способами) финансовое состояние предприятия и выявить достоверный результат его деятельности.
КСТАТИ
Финансовую отчетность часто сравнивают с «моментальной фотографией» компании (ее финансового положения и результатов на отчетную дату). Если продолжить данное сравнение, отметим, что для такой «фотографии» можно использовать различные «фотоаппараты», различных «фотографов» и выбирать различные «точки фотосъемки». Система МСФО при подобном сравнении выполняет функцию «фотоаппарата».
На наш взгляд, МСФО – один из лучших современных инструментов. Правила МФСО позволяют получить очень близкую к реальности картину, однако между ней и реальностью нет абсолютного равенства. На данный момент бухгалтерская наука и практика выработали собственные принципы, способы, методы и технологии учета, адаптировали для себя методы смежных научных областей, однако наука составления финансовой отчетности (включая собственно бухгалтерский учет) умеет то, что умеет. Методы эти часто далеки от совершенства и не позволяют отразить в полной мере все, что происходит на предприятии. В основе правил составления финансовой отчетности лежат принципы, часто противоречащие друг другу, то есть выполнение одного ведет к отказу от другого. Какой принцип наиболее важен в той или иной ситуации, зачастую выявляется эмпирически – абсолютной уверенности в своей правоте по этому поводу у человечества нет.
Реализовать принцип можно, как правило, при помощи различных методов, выбор того или иного метода также увеличивает число потенциальных вариантов отчетности. В итоге МСФО постоянно совершенствуются для получения еще более близкой к реальности картины финансового положения компании.
ВАЖНО!
Изменение приоритетов принципов может привести к диаметрально противоположной картине финансового положения организации и совершенно иным результатам ее деятельности.
Что касается результатов деятельности компании, то, на наш взгляд, ситуация здесь еще более сложная. Можно привести ряд примеров, обосновывающих тот или иной результат деятельности, и каждый из них имеет право на существование. Так, например, результатом деятельности предприятия можно считать изменение его благосостояния, рыночной стоимости, уровня достижения целей (выполнения принятых стратегий) и т.д. Возможны и другие варианты помимо традиционно принятых в бухучете показателей прибыли/убытков (операционная прибыль; прибыль до налогов и процентов; прибыль до налогов; чистая прибыль).
Система МСФО старается адаптировать информацию финансовой отчетности к ожиданиям ее пользователей, увидеть всю многогранность и многомерность предприятия, то есть сделать информацию отчетности более достоверной.
Может показаться странным, но мы полагаем, что в данном случае уместно говорить о степени достоверности, поскольку сообщение, например, одного факта (операции, события, данных об объекте), представленного традиционным для бухучета методом, может быть вполне достоверным само по себе, но недостаточным для получения достоверной картины (финансового положения, результатов деятельности) в целом. Таким образом, цель получения достоверной информации и соответствия степени достоверности информационным запросам пользователей в каждый период времени вызывает необходимость постоянно вносить корректировки в МФСО, то есть актуализировать их в ответ на изменения в экономике, информационных запросах пользователей, теории и практике подготовки отчетности, информационных технологиях и т.п.
Некоторые преобразования не проходят апробацию практикой применения, и от них потом приходится отказываться. Соответственно МСФО постоянно изменяются, часто в сторону усложнения, что вызывает трудности в плане их широкого применения (при этом иногда возникают проблемы с сопоставимостью показателей при анализе динамики). Однако в целом это можно назвать трудностью роста, который, впрочем, будет всегда. Сейчас идет активная перестройка МСФО. Это, безусловно, достоинство системы – настройка на изменение ситуации.
Главбух и его команда
Продолжая сравнение, бухгалтера следует отнести к специалисту, производящему фотосъемку. Чтобы получилась картина требующейся степени достоверности (то есть как можно ближе отражающая действительность), специалист должен прежде всего быть профессионалом высокого уровня, досконально знающим инструмент отражения, в данном случае МСФО. При этом от него зачастую требуется как строгое следование инструкциям (правилам стандартов), так и креативный подход (например, когда стандарты предоставляют право выбора метода или самостоятельного его установления), но без излишнего субъективизма. В России пока очень мало бухгалтеров, имеющих требующийся для составления отчетности по МСФО уровень знаний.
Так же хорошо бухгалтер должен знать и объект наблюдения (свое предприятие). Однако усилий одного бухгалтера будет явно недостаточно. Процесс формирования отчетности по МСФО, на наш взгляд, следует отнести к командным процессам, поскольку для его успешного завершения требуются усилия практически всех менеджеров компании и многих ее служб. Информация, используемая в этом процессе, генерируется как на самом предприятии, так и за его пределами, она достаточно обширна и далеко не всегда имеется в готовом виде в отечественных организациях.
Приведу пример. Не секрет, что, составляя отчетность по РСБУ, многие российские компании используют при установлении сроков полезного использования объектов (СПИ) основных средств классификацию, предназначенную для налоговой отчетности. Но согласно МСФО срок полезного использования таких объектов определяется самой компанией в зависимости от ряда факторов, которые в итоге позволяют установить, в течение скольких лет предприятие может и намерено получать приемлемые выгоды от данного объекта. То есть решение об установлении СПИ объектов основных средств не может быть принято бухгалтером – его принимает соответствующий менеджер (или группа ответственных лиц).
Чтобы подчеркнуть важность командного подхода к составлению отчетности по МСФО, необходимо сказать о ее составляющих.
ВАЖНО!
КМСФО (СМСФО) настоятельно рекомендует компаниям приводить в отчетности помимо обязательной информации и дополнительные сведения, позволяющие более полно отразить действительность (образно говоря, сделать «фотографию» финансового положения компании более объемной, расширить ее формат, уместно сделать и сравнение с добавлением цвета в черно-белое «отражение»).
К обязательной части отчетности относятся формы, примечания к ним, учетная политика. Состав дополнительной информации, ее объемы и способы предоставления формируются компанией самостоятельно. Дополнительные сведения нацелены на облегчение и углубление восприятия обязательной части пользователями.
Так, сложно оценить представленные в обязательной части отчетности результаты, если не знать, каких итогов компания ожидала. В этой связи целесообразно раскрывать стратегию компании. Правильная трактовка финансового положения и его прогнозного изменения возможна только в том случае, если наряду с доходностью аналитику (пользователю) будет доступна информация о рисках, присущих данному предприятию. Если информация о рисках в отношении финансовых инструментов должна раскрываться в обязательном порядке согласно требованиям соответствующего стандрта (IFRS 7), то сведения о иных рисках целесообразно отразить в дополнительной части отчетности по МСФО. Подготовка (сбор и обработка) информации о рисках, имеющихся на отчетную дату, – прерогатива соответствующих специалистов компании.
Таким образом, с одной стороны, практически каждый менеджер (сотрудник, принимающий решения) будет задействован в процессе формирования отчетности по МСФО. С другой – командный характер работы повышает информативность менеджеров, расширяя границы понимания ими процессов, происходящих в организации. Все это способствует повышению ответственности за принимаемые решения, поскольку любому менеджеру становится ясно, что все его решения, воплощенные в жизнь, определенным образом повлияют на показатели финансовой отчетности, а это, в свою очередь, либо будет способствовать процветанию компании, либо вызовет негативные явления.
ВАЖНО!
Менеджеры должны иметь хотя бы общее представление о МСФО, принципах и основных правилах отражения наиболее характерных для данного вида деятельности операций и объектов. В отчетности по МФСО компания раскрывает (для установленных в МФСО компаний это обязательное требование), по сути, моменты, связанные с организацией и эффективностью управления. Последние изменения, сделанные в МСФО и касающиеся переноса акцента на управленческий аспект в отношении предоставления информации о сегментах предприятия, заставляют менеджеров ответственнее подходить к своей работе, отдавать себе отчет в том, что результаты их деятельности станут общеизвестными и внесут свой вклад в представление пользователей о финансовом положении всей организации в целом.
Одна-единственная
Следующий момент нашего образного сравнения – выбор «точки фотосъемки» (взгляда на предприятие). Эта «точка» всего одна, так как в отчетности будет только один Отчет о финансовом положении компании (баланс). Выбор указанной «точки взгляда» зависит также от многих ранее названных факторов.
Если бы можно было представить несколько отчетов о финансовом положении в одной отчетности, это помогло бы увидеть предприятие с разных сторон и соответственно более полную и достоверную картину. Но такой подход допустим в управленческом учете, а для пользователя подобное усложнение скорее всего снизит уровень восприятия информации, требуя профессиональных знаний и большего времени для анализа сведений. Очевидно, что для предприятия соотношение выгод и затрат, связанных с подготовкой отчетности, с большой долей вероятности сместилось бы к неблагоприятному уровню (напомним, что информация финансовой отчетности подлежит обязательному аудиту). Это, в свою очередь, требует представления доказательств, касающихся использованных данных, в то время как в управленческом учете компания во многих случаях может положиться на уверенность специалистов в правильности сведений и в определенных ситуациях использовать даже прогнозные значения (подчеркнем, что данное положение имеет много ограничений и допущений). В результате для каждой операции и объекта при подготовке финансовой отчетности будет использован только один метод, один вид оценки, одна модель и т.п. То есть точка зрения может быть только единственной и, что принципиально важно, одной для всех предприятий (с небольшим диапазоном допустимых отклонений, разрешенных к реализации через выбор учетной политики). Это делает информацию сопоставимой между компаниями.
Но тут кроется дилемма: достижение высокого уровня сопоставимости в определенной мере негативно сказывается на степени достоверности. Представляется, что, если бы каждое предприятие выбирало свою точку зрения, наиболее отвечающую его специфике, уровень достоверности увеличился бы. Однако в силу ряда причин подобный подход пока неприемлем.
Можно ли считать точку зрения, выбранную в МСФО, оптимальной? Совпадает ли она с точкой зрения на предприятие американской системы финансовой отчетности (GAAP USA)? Полагаем, точка зрения МСФО несовершенна, но вполне приемлема для пользователей отчетности и адекватна современной экономике. Точка зрения американской системы финансовой отчетности очень близка к МСФО. Хотя такое утверждение представляется дискуссионным.
Ложь – во спасение?
Обсуждая проблему достоверности финансовой отчетности, нельзя не обратить внимание на психологические аспекты, связанные с процессом предоставления подобной информации пользователям. По нашему мнению, возникновение этих аспектов в России обусловлено прежде всего экономическими причинами.
Сущность указанных аспектов заключается в нежелании сообщить правдивую информацию, в боязни последствий такого действия. Если задать вопрос руководителю компании (менеджеру, бухгалтеру и другим работникам, так же как и любому человеку): «Хотели бы вы знать правдивую информацию о ваших клиентах, партнерах, кредиторах, банках, работниках, конкурентах или вас устроят ложные сведения?» – вряд ли ответ был бы в пользу ложных сведений. Однако когда речь заходит о том, чтобы рассказать правду (скажем, очень осторожно), многие найдут тысячи причин этого не делать и предоставляют недостоверную информацию (в том числе и по РСБУ – намеренно искажая данные либо вообще нарушая требования). В итоге мы все находимся в информационном пространстве неправды.
Риторический вопрос: о каких верных решениях можно говорить в условиях ложных исходных данных? Конечно, нельзя сказать, что в других странах абсолютно все бухгалтеры, руководители предприятий и аудиторы всегда выполняют требования, установленные в МСФО и обеспечивающие достоверность отчетности. Людям присущи различные слабости, и они часто поддаются разным соблазнам. Свидетельство тому – крупные скандалы, связанные с подлогами отчетности, периодически возникающие в странах с достаточно успешными экономиками.
ВАЖНО!
Если вы – руководитель предприятия, задумайтесь, что сами являетесь участником формирования экономического информационного поля посредством доведения отчетности вашей компании до пользователей (напомним, что показатели отчетности, в нашем случае по РСБУ, в определенной мере используются при формировании государственной политики, в том числе налоговой).
Не откладывайте в долгий ящик!
Делая вывод о том, что в настоящее время МСФО представляют собой систему формирования финансовой отчетности, позволяющей получить приемлемый уровень достоверности и сопоставимости информации, отражающей финансовое положение компании и результаты ее деятельности, подчеркнем, что знание МСФО становится необходимым для достижения успехов не только для бухгалтеров и аудиторов, но и для большинства менеджеров.
Подготовку отчетности в формате МСФО (даже если в этом нет прямой необходимости) следует рассматривать как деятельность, способствующую лучшему пониманию своей компании, а информацию, генерируемую в процессе подготовки отчетности, реально использовать и в управленческом учете, хотя может потребоваться ее корректировка.
Российские компании могут создавать отчетность согласно МСФО различными способами:
-
ведением параллельного учета;
-
трансформировать отчетность в формате РСБУ;
-
путем трансляции.
Каждый из этих вариантов имеет свои преимущества и недостатки. Считается, что параллельный учет более затратный, но позволяет получить информацию высокой степени точности; трансформация менее затратна по времени и средствам, но может потребовать более интенсивного труда и вызвать ряд трудностей, связанных с восстановлением утраченной информации или последующим сбором информации о прошлых событиях. Подчеркнем, все достоинства и недостатки для конкретной компании могут иметь разную значимость, поэтому следует учитывать множество факторов, чтобы сделать правильный выбор в пользу определенного способа формирования отчетности по МСФО.
В любом случае настоятельно советуем не затягивать с подготовкой отчетности по МСФО в вашей компании. Если еще в 90-х годах международные стандарты только с большой долей оптимизма можно было назвать действительно международными (так как отчетность по ним готовил ограниченный круг крупных компаний), то с принятием ЕС решения о переходе предприятий (пока не всех) на составление отчетности в формате МСФО, выборе рядом стран данной системы в качестве Стандартов, выполняющих роль национальных, в связи с достижением определенных договоренностей о согласовании правил МСФО с правилами американской системы отчетности, признанием их мировыми фондовыми биржами МСФО реально приобрели статус международных стандартов. Более того, не следует полагать, что сфера охвата системы МСФО ограничится крупными компаниями. Уже давно поднят вопрос о выпуске аналога МСФО для государственного сектора и малого бизнеса, и эти проекты практически реализованы.
С чего начать изучение МСФО? Все зависит от целей и возможностей. Для большинства менеджеров достаточно изучить основы МСФО, прослушав соответствующий курс лекций. Для экономистов, финансистов, руководителей компаний и, конечно, бухгалтеров и аудиторов изучение МСФО целесообразно продолжить по учебникам АССА (простой вариант – подготовка и сдача экзамена для получения диплома, подтверждающего знание МСФО, на русском языке; более сложный вариант – сдача всех экзаменов на английском языке).
Следующий уровень – учебники, подготовленные аудиторскими компаниями стран «Большой четверки». Но, как уже отмечалось, можно получить знания о МСФО, используя и другие программы, учебники. В любом случае необходимо будет обращаться к периодике, отслеживать изменения по тексту самих МСФО (интерпретаций). А изменения в МСФО постоянно происходят и будут происходить. В настоящее время они отличаются, на наш взгляд, особенно радикальным характером. Начав сейчас изучение МСФО, вы станете свидетелем маленьких (а возможно, и больших) революций, происходящих в учетной сфере.
ВАЖНО!
С 1 января 2009 г. вводится новый формат отчета о результатах компании. Теперь такой отчет называется «Отчет о совокупном доходе». Он в большей мере нацелен на оценку результатов деятельности предприятия как изменения его благосостояния. Безусловно, это общее впечатление. Баланс решено переименовать согласно его сути в «Отчет о финансовом положении компании». Значительные изменения внесены в правила, относящиеся к формированию консолидированной отчетности.
В отношении других действующих стандартов отметим, что изменения носят не столь радикальный характер, но их достаточно много. Так что постараемся быть в центре столь значимых для экономики событий!