Мы продолжаем знакомить вас с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ. На этот раз речь пойдет о поправках в главы 22, 23, 24, 26, 28 и 31.
НДФЛ
Изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены федеральными законами от 22.07.2008 № 121-ФЗ и № 158-ФЗ (далее — Закон № 121-ФЗ и Закон № 158-ФЗ).
Уменьшена налоговая база
При получении физическим лицом доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам и кредитам, выраженным в рублях, налоговая база по НДФЛ будет определяться как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату получения дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Таким образом, если предположить, что в 2009 г. ставка рефинансирования сохранится на действующем уровне, то есть будет составлять 11%, доход в виде материальной выгоды возникнет в том случае, если ставка по займу (кредиту) окажется меньше 7,33% (11% х 2/3).
Действующая редакция этой нормы предусматривает коэффициент 3/4. Соответственно сейчас этот предел составляет 8,25% (11% х 3/4).
СПРАВКА
Действующая в настоящее время ставка рефинансирования 11% установлена с 14.07.2008 Указанием ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У.
Уменьшение налоговой базы произойдет и по доходам, получаемым в виде процентов по вкладам в банках. Сейчас согласно ст. 214.2 НК РФ налоговая база по таким доходам определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Со следующего года налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов.
Для вкладов в иностранной валюте предел остался прежним — 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Данные поправки внесены Законом № 158-ФЗ.
Дополнен список доходов, не облагаемых НДФЛ
В соответствии с новой редакцией п. 21 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются суммы платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (поправки внесены Законом № 158-ФЗ).
Таким образом, если фирма посылает своего сотрудника на обучение за границу и оплачивает его учебу, то сумма оплаты не будет считаться доходом сотрудника и НДФЛ с суммы оплаты удерживать не нужно.
Также с 01.01.2009 не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ, введен Законом № 158-ФЗ).
Стандартный налоговый вычет
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. можно будет применять, пока доход налогоплательщика по данной организации, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. (в настоящее время — 20 000 руб.) (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона № 121-ФЗ).
Размер стандартного налогового вычета на ребенка с 01.01.2009 составит 1000 руб., а сумма дохода, до достижения которой его можно будет применять, — 280 000 руб. (сейчас 600 руб. и 40 000 руб. соответственно).
Дополнен список лиц, которым может предоставляться вычет на ребенка. С нового года в него включен супруг (супруга) приемного родителя.
Кроме того, вычет в двойном размере со следующего года сможет получить один из родителей, если другой напишет заявление об отказе от вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона № 121-ФЗ).
ЕСН
Законом № 158-ФЗ внесены поправки в п. 1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ, устанавливающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению.
В перечень дополнительно включены два вида выплат:
· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (подп. 16);
· суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов в целях налогообложения прибыли (подп. 17).
Акцизы
Изменения в гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ.
Во-первых, уточнены некоторые определения. Так, новая редакция п. 3 ст. 182 НК РФ относит к производству (в целях гл. 22 «Акцизы») смешивание товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), только если в результате такого смешивания получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья.
Во-вторых, повышены ставки акцизов на большинство подакцизных товаров.
Так, например, новая редакция ст. 193 НК РФ на 2009 г. устанавливает ставку для сигарет с фильтром в размере 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук. Редакция, действующая в настоящее время, ставку для сигарет с фильтром на 2009 г. определяет в размере 145 руб. (за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. за 1000 штук). Для сравнения: в 2008 г. акцизы на этот товар составляют 120 руб. плюс 5,5% расчетной стоимости.
По-новому выглядит таблица ставок по автомобильному бензину и дизельному топливу. Новая редакция ст. 193 НК РФ предусматривает ставки для автомобильного бензина с октановым числом до 80 и иными октановыми числами только на 2009 и 2010 гг. В 2011 г. бензин будет классифицирован не по октановым числам, а по классам. Видимо, это сделано в связи с переходом России на топливные стандарты «евро».
Предусматривается три группы бензина. К первой относится бензин, не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5. Для него предусмотрена самая высокая ставка — 4290 руб. за 1 тонну. Далее идет бензин класса 3, бензин класса 4 и 5. Дизельное топливо классифицируется аналогичным образом. При этом требования к характеристикам автомобильного бензина определяются в соответствии с техническим регламентом, принимаемым Правительством РФ.
Налог на добычу полезных ископаемых
Некоторые изменения претерпела и гл. 26 НК РФ.
Внесены поправки в п. 1 ст. 342 НК РФ. Так, с 2009 г. льготу в виде ставки 0% (0 руб., если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при налогообложении нормативных потерь при добыче нефти можно применять не только при использовании прямого учета количества добытой нефти на конкретных участках (абз. 1, 2 подп. 8, подп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Кроме того, расширен список видов участков, добыча нефти на которых в части нормативных потерь облагается по ставке 0 руб. Они перечислены в подп. 10—12 п. 1 ст. 342 НК РФ (введены Законом № 158-ФЗ).
Транспортный и земельный налоги
Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ в гл. 28 и 31 НК РФ внесены изменения, согласно которым обязанность по предоставлению налоговых расчетов по авансовым платежам соответственно по транспортному и земельному налогам не распространяется на налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и УСН.