Новое в спецрежимах

ГЛАВА 26.1 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)»

Норма

Суть изменений

Освобождение организаций от налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1)

Освобождение организаций от налога на прибыль перестанет быть абсолютным. Организации будут уплачивать налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

Напомним, что в п. 3 указанной статьи речь идет о доходах, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставкам 0, 9 и 15% в зависимости от условий, определенных данным подпунктом. А в п. 4 ст. 284 говорится о доходах от операций с отдельными видами долговых обязательств. К этим доходам применяются ставки 15, 9 и 0%. При этом размер ставки зависит от категории «доходных» ценных бумаг.

Освобождение индивидуальных предпринимателей от НДФЛ

(п. 3 ст. 346.1)

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Пункт 2 устанавливает ставку в размере 35% в отношении доходов, полученных в виде:

стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Пункт 4 ст. 224 НК РФ устанавливает ставку в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России.

А в п. 5 ст. 224 НК РФ речь идет о доходах, облагаемых НДФЛ по ставке в размере 5%, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных таким управляющим до указанной даты.

Переход на ЕСХН для вновь зарегистрированных ИП (п. 5 ст. 346.2)

Уточнены условия перехода на ЕСХН «новорожденных» предпринимателей.

Новая редакция п. 5 вышеуказанной статьи, в частности, устанавливает, что вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельхозпроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Переход на ЕСХН организаций, имеющих филиалы (п. 6 ст. 346.2)

Из п. 6 ст. 346.2 НК РФ исключен подп. 1, который в настоящее время запрещает переход на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

Таким образом, наличие у хозяйствующих субъектов указанных обособленных подразделений не будет являться препятствием для применения спецрежима в виде ЕСХН.

Доходы, не учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 346.5)

Кроме доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, к доходам, не учитываемым при определении объекта налогообложения по ЕСХН, отнесены:

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения (п. 2 ст. 346.5)

Наряду с расходами на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством учету подлежат также расходы на выплату компенсаций (подп. 6).

В перечень расходов дополнительно включены:

расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подп. 6.1);

расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (подп. 22.1);

суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43).

Отменяется нормирование для целей налогообложения таких видов командировочных расходов, как суточные и полевое довольствие (подп. 13).

Теперь такие расходы будут учитываться в размерах, установленных коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Уточнено, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков учитываются для целей налогообложения только при условии заключения указанного договора аренды (подп. 31).

При этом необходимо обратить внимание на введение в п. 4.1 ст. 346.5 абзаца, устанавливающего, что сумма расходов на приобретение «земельных» прав подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в установленных законодательством случаях. Такие расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет убытков (п. 5 ст. 346.6)

Исключено предписание о том, что полученный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Кроме того, уточняется, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет. В случае когда плательщик ЕСХН получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. А при прекращении налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник может уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанным пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Представление деклараций (ст. 346.10)

Действующая редакция ст. 346.10 НК РФ предусматривает подачу деклараций за отчетный и налоговый периоды. Изменения, внесенные Законом в данную статью, позволят плательщикам ЕСХН подавать декларации один раз в год – только по итогам налогового периода. Срок подачи такой декларации не изменился. При этом обязанность уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов сохранена.

ГЛАВА 26.2 «УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Освобождение организаций от налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11)

Организации, применяющие УСН, освобождаются от обложения налогом на прибыль не по всем доходам. Под налогообложение будут подпадать доходы, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. (Подробнее см. аналогичную норму для ЕСХН.)

Освобождение предпринимателей от НДФЛ (п. 3 ст. 346.11)

Индивидуальные предприниматели на УСН будут освобождаться от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. (Подробнее см. аналогичную норму для ЕСХН.)

Доходы, не учитываемые при налогообложении (п. 1.1 ст. 346.15)

Кроме доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, к доходам, не учитываемым при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, отнесены:

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17)

В перечень расходов включены расходы на обязательное страхование ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16).

Отменяется нормирование для целей налогообложения таких видов командировочных расходов, как суточные и полевое довольствие (подп. 13 п. 1 ст. 346.16).

Теперь такие расходы будут учитываться в размерах, установленных коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Расходы по приобретению сырья и материалов будут учитываться в составе расходов сразу после их оплаты вне зависимости от использования их в производстве (п. 2 ст. 346.17).

Учет убытка (п. 7 ст. 346.18)

Исключено предписание о том, что полученный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Уточняется, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

Если «упрощенец» получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. А в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных обсуждаемым пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Представление деклараций (ст. 346.23)

С 2009 г. налогоплательщики-«упрощенцы» будут представлять налоговую декларацию только по итогам налогового периода, то есть 1 раз в год. Квартальная отчетность отменяется.

Между тем обязанность по уплате по итогам отчетных периодов авансовых платежей в Кодексе сохранена. 

Учет основных средств при смене объекта налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25)

Установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

УСН на основе патента (ст. 346.25.1):

количество видов деятельности

новые виды деятельности

возможность привлечения наемных работников

сроки, на которые выдается патент

потеря права на применение УСН на основе

патента

Отменено ограничение по количеству осуществляемых видов деятельности на основе патента. Из новой редакции п. 2 ст. 346.25.1 не следует, что налогоплательщик может заниматься только одним видом указанной деятельности.

Предусмотрены следующие новые виды «патентной» деятельности:

·      услуги общественного питания;

·      услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

·      услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

·      оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

·      выпас скота;

·      ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

·      занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

·      осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

В ст. 346.25.1 введен п. 2.1, согласно которому при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Изменены сроки, на которые может быть выдан патент. Если в настоящее время он выдается на квартал, 6 и 9 месяцев, а также на календарный год, то с 1 января 2009 г. выдача патента допускается на период от 1 до 12 месяцев по выбору налогоплательщика.

Конкретизированы условия, при которых индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента.

Согласно новому п. 2.2 ст. 346.25.1, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 настоящей статьи (превышение количества работников), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом п. 9, устанавливающий аналогичные нормы для действующей редакции ст. 346.25.1, по непонятным причинам корректировке не подвергся.

Налоговый учет

Установлено, что плательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

ГЛАВА 26.3 «СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД (п. 2 ст. 346.26)

·      Подпадать под ЕНВД будет не только хранение автотранспортных средств на платных стоянках, но и предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки автомобилей (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4).

·      Деятельность, связанная с наружной рекламой, будет облагаться ЕНВД в том случае, если реклама распространяется с использованием рекламных конструкций (подп. 10).

·      Законодатель упростил описание «движущейся» рекламы, обозначив ее как «размещение рекламы на транспортных средствах» (подп. 11).

·      Скорректирована норма о передаче земли – спецрежим будет распространяться на оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14).

Категории лиц,

не подлежащие переводу

на спецрежим (новый п. 2.2 ст. 346.26)

Определены категории лиц, которые не переводятся на уплату ЕНВД. К ним относятся:

·      организации и индивидуальные предприниматели, имеющие более 100 работников (подп. 1);

·      организации с долей участия в них других юрлиц более 25%, за исключением «инвалидных» и «потребкооператорских» организаций (подп. 2);

·      индивидуальные предприниматели, перешедшие на «патентную упрощенку» по видам деятельности, которые подпадают под оба спецрежима (подп. 3);

·      учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения по услугам общепита (подп. 8 п. 2 ст. 346.26), если такие услуги являются неотъемлемой частью их деятельности (подп. 4);

организации и индивидуальные предприниматели, передающие во временное владение и (или) в пользование торговые места и землю, в части передачи оказания услуг по передаче автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 5).

Утрата права

на применение ЕНВД (новый п. 2.3 ст. 346.26)

При нарушении требований о численности работников и доле участия в организации других юрлиц налогоплательщики утрачивают право на применение спецрежима с начала налогового периода, в котором допущено нарушение с уплатой налогов по общей системе налогообложения. При устранении нарушений «возврат» осуществляется с начала налогового периода, следующего за периодом «исправления».

Основные понятия, используемые

в главе 26.3 НК РФ (ст. 346.27)

·      Установлено, что коэффициент-дефлятор К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в предшествующем календарном году (абз. 5).

·      Из бытовых услуг исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов (абзац 7).

·      Уточнено, что понятие «транспортные средства» определяется в целях подп. 5 п. 2 ст. 346.26, а также установлены правила определения количества посадочных мест (абзац 10).

·      К платным стоянкам отнесены также площади по оказанию услуг по временному предоставлению мест для стоянки автотранспорта (за исключением штрафных стоянок) (абзац 11).

·      Продажа газа в любом виде и торговля через телефонную связь не является розничной торговлей. В то же время к такой торговле отнесена реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общепита, изготовленной в таких автоматах (абзац 12).

·      Стационарной признается торговая сеть, расположенная как в предназначенных для торговли объектах, так и в объектах, используемых для такой цели (абзац 13).

·      Уточнено, что к объектам общепита, не имеющим зала обслуживания, относятся магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных (абзац 21).

·      Исключено определение понятия «стационарное торговое место» (абзац 31).

·      Понятие «распространение и (или) размещение наружной рекламы» заменено на понятие «распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций» с отсылкой на нормы Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». При этом установлено, что владельцем указанной конструкции является ее собственник либо иное лицо, обладающее вещным правом на нее или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (абзац 35).

·      Громоздкое понятие, уже обозначенное нами как «движущаяся» реклама, заменено на понятие «размещение рекламы на транспортном средстве». Это деятельность, осуществляемая на основании договора, заключаемого рекламодателем с владельцем транспорта.  

Налоговые органы, в которых налогоплательщики подлежат учету (п. 2 ст. 346.28)

Определены особенности постановки налогоплательщиков на учет по видам деятельности и при осуществлении деятельности на разных территориях. Они обязаны встать на учет в налоговом органе:

·      по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов деятельности, указанных ниже);

·      по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам деятельности, указанным в подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подп. 11 п. 2 ст. 346.26.

Постановка на учет организации или предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, которые осуществляют деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет хозяйствующего субъекта в качестве плательщика ЕНВД.

Процедура учета налогоплательщиков (новый п. 3 ст. 346.28)

Установлен порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД и снятия с учета хозяйствующих субъектов, прекративших деятельность, облагаемую данным налогом.

Особая категория налогоплательщиков (новый п. 4 ст. 346.28)

Предусмотрено, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ, налогоплательщиками в отношении видов деятельности, предусмотренных подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26, являются управляющие рынком компании.

Определение величины базовой доходности (п. 6 ст. 346.29)

Исключен абзац 3, который позволял в целях учета фактического времени осуществления деятельности изменять значение корректирующего коэффициента К2.

Правила округления показателей (новый п. 11 ст. 346.29)

Значения коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Стоимостные показатели указываются в полных рублях, а физические – в целых единицах. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).