Прибыльные» изменения

Президент РФ 22 июля 2008 г. подписал сразу 5 законов, вносящих изменения в налоговое законодательство. Обо всех поправках мы расскажем на страницах газеты. Начнем

с наиболее многочисленных.

Существенные изменения претерпела гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Изменения в главу внесены Федеральными законами от 22.07.2008 № 135-фз и № 158-ФЗ. Несмотря на то что новая редакция главы начнет действовать только с 1 января 2009 г., изучить нововведения полезно уже сейчас. 

 

Расходы  

Расширен перечень затрат, учитываемых для целей налогообложения

Подпункт 5 п. 1 ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ к материальным расходам относит затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические нужды, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии. С 2009 г. к этому списку добавляются и затраты на производство и (или) приобретение мощности.

Статья 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ дополнена п. 24.1. Он разрешает списывать в составе расходов на оплату труда расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Эти расходы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Напомним, что данный лимит следует рассчитывать от всей суммы расходов на оплату труда, за исключением самой компенсации. Положения этого пункта применяются только до 1 января 2012 г.

Расширен список убытков, которые можно списать в целях налогообложения прибыли. Теперь если цена приобретения имущественных прав (долей, паев) превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком, который можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ). Согласно старой редакции можно было списать убытки, возникшие в результате продажи «прочего имущества» и покупных товаров.

Из перечня расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, исключены выплаты в виде сумм материальной помощи работникам на первоначальный взнос на приобретение или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на эти цели, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ).

А вот суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, компании должны платить за счет собственных средств. Данные выплаты в расходы по прибыли с будущего года не включаются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).  

Увеличены лимиты

Увеличен лимит взносов по договорам добровольного медицинского страхования, в пределах которого такие расходы можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Теперь он будет составлять не 3, а 6% (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом для расчета лимита берется фонд оплаты труда всех работников организации, а не только застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65).

Увеличен лимит стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ и обновление программ и баз данных. С будущего года программы стоимостью менее 20 000 руб. можно сразу списать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Действующая редакция называет цифру 10 000 руб.  

Отменено нормирование суточных

Одной из наиболее заметных поправок можно считать отмену нормирования суточных по командировкам (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их можно будет признавать в размере, предусмотренном в коллективном договоре или внутреннем документе организации. Напомним, что сейчас норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации в целях налогообложения прибыли составляет всего 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93).  

Обучать можно не только штатных работников

Подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает учет для целей налогообложения прибыли расходов на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика.

С 1 января 2009 г. по данной статье будут учитываться также затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Причем если старая редакция говорила об обучении только кадров, состоящих в штате налогоплательщика, то теперь такого условия нет.

Кроме работников, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор, обучение могут проходить и физические лица, которые подписали с данной организацией соглашение, предусматривающее в течение 3 месяцев после окончания обучения заключение с компанией трудового договора и отработку не менее года. Если этот человек проработает на предприятии, оплатившем обучение, меньше года, то сумму платы за обучение организации придется включить во внереализационные доходы в том периоде, когда прекратил действие этот договор. Исключение составляют случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Также учтенную сумму оплаты нужно будет включить в доходы, если трудовой договор не будет заключен в течение 3 месяцев. В этом случае доходы увеличиваются в том периоде, в котором истек срок заключения договора.

Документы, подтверждающие затраты на обучение, организация обязана хранить не менее 4 лет (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).  

Амортизация  

Расширен перечень амортизируемого имущества

Законодатель признал амортизируемым имуществом капитальные вложения в основные средства, предоставленные организации по договору безвозмездного пользования, в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Правила амортизации аналогичны тем, которые предусмотрены для амортизации арендованного имущества. Их устанавливает п. 1 ст. 258 НК РФ в новой редакции.

То есть если организация-ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, то их амортизирует компания-ссудодатель в обычном порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Она начинает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 НК РФ).

Если же стоимость не возмещается, то амортизацию начисляет ссудополучатель. Он может списывать таким образом стоимость капитальных вложений в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств. Ссудополучатель начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 НК РФ). 

Напомним, что до вступления в силу данных поправок амортизировать можно только неотделимые улучшения арендованных основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Кстати, с нового года арендодатель, который по договору должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, также сможет амортизировать их со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). Согласно действующей редакции ст. 259 НК РФ амортизацию можно начислять не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору.

Из перечня амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, исключены продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Это единственная поправка, которая внесена в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 135-ФЗ. Поправка распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.  

Для зданий – только линейный метод

Вне зависимости от установленного организацией метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Амортизация по таким основным средствам начисляется отдельно по каждому конкретному объекту в соответствии со сроком полезного использования (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Метод начисления можно поменять

Организации самостоятельно выбирают метод начисления амортизации. Выбранный метод применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в новой редакции метод начисления амортизации можно изменить. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет. Сделать это можно с начала очередного налогового периода.  

Нелинейный метод

Изменены правила расчета амортизации по нелинейному методу.

Амортизация будет рассчитываться не по каждому объекту, как сейчас, а в целом по амортизационной группе. Нормы амортизации при этом методе больше не будут зависеть от срока полезного использования конкретного объекта. Теперь они установлены Кодексом для каждой амортизационной группы.  

Формула расчета амортизации для нелинейного метода. Порядок расчета амортизации при применении нелинейного метода начисления установлен в новой ст. 259.2 НК РФ.

Пункт 4 ст. 259.2 НК РФ предлагает использовать для расчета следующую формулу:  

A = B x k/100 

где A — сумма начисленной за 1 месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). 

Где взять «ингредиенты» для расчета по этой формуле?

Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

Согласно ст. 322 в новой редакции при установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

А нормы амортизации устанавливает п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

 

Амортизационная    Норма амортизации группа            (месячная)

 

Следует отметить, что суммарный баланс будет увеличиваться по мере ввода в эксплуатацию новых основных средств. При этом первоначальная стоимость новых объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы будет ежемесячно уменьшаться на суммы амортизации, начисленной по этой группе (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Кроме того, если имущество будет продано или произойдет его выбытие по другой причине, то суммарный баланс также уменьшится — на остаточную стоимость этого объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Применение нелинейного метода в настоящее время предусматривает, что, как только остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, далее оставшаяся часть списывается равномерно до окончания срока полезного использования. В ст. 259.2 НК РФ этой нормы нет.

Пункт 11 ст. 259.2 НК РФ говорит, что если в результате выбытия объекта суммарный баланс соответствующей группы оказался нулевым, то такая амортизационная группа ликвидируется. А в случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., его можно списать на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Если срок полезного использования по какому-то объекту уже истек, организация может исключить его из состава амортизационной группы, но суммарный баланс при этом не изменяется и начисление амортизации продолжается (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

 

Расчет остаточной стоимости. Поскольку при применении нелинейного метода амортизация определяется в целом по группе, возникает вопрос о возможности определения остаточной стоимости отдельного объекта амортизируемого имущества. Формула для расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, введена в п. 1 ст. 257 НК РФ:

 

Sn = S x (1 – 0,01 x k)n ,

 

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

 

Применение повышающих и понижающих коэффициентов

Порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации теперь установлен отдельной статьей — это ст. 259.3.

В настоящее время специальный коэффициент (не выше 3) не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к 1—3-й амортизационным группам (сроком полезного использования до 5 лет включительно), если амортизация по нему начисляется нелинейным методом. С 1 января 2009 г. повышающий коэффициент для лизингового имущества 1—3-й амортизационных групп не применяется при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

По дорогим микроавтобусам и автомобилям (дороже 800 000 и 600 000 руб. соответственно) не нужно будет применять понижающий коэффициент 0,5. Эта норма в новой редакции отсутствует.

 

Уплата налога через обособленные подразделения

 

В пункт 1 ст. 288 НК РФ внесены поправки, разъясняющие порядок уведомления налоговой инспекции об обособленных подразделениях, через которые осуществляется уплата налога.

Напомним, что согласно этой норме в действующей редакции, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределять прибыль по каждому из этих подразделений необязательно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом фирма самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых организация состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Поправки, внесенные Законом № 158-ФЗ, дополняют этот абзац следующей информацией: «Уведомления представляются в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на уплату налога (п. 2 ст. 288 НК РФ)». Так, если в течение налогового периода созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, организация обязана в течение 10 дней после окончания отчетного периода сообщить налоговым органам о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет данного субъекта России (п. 2 ст. 288 НК РФ). При этом уплата налога осуществляется начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором такое подразделение было создано или ликвидировано.