Ежегодный отпуск

Согласно статье 114 Трудового Кодекса РФ всем работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка. О правилах предоставления отпусков, порядке их оплаты и учете для целей налогообложения выплачиваемых сумм — в нашей теме номера.

 

Графики отпусков

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков согласно ст. 123 ТК РФ определяется разработанным в организации графиком отпусков, который является обязательным для исполнения как работодателем, так и самими работниками. В настоящее время графики формируются по типовой форме № Т-7 «График отпусков», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Графики утверждаются ежегодно работодателем с учетом мнения профсоюзного органа работников не позднее чем за 2 недели до наступления нового календарного года. При этом мнение указанного представительного органа работников должно учитываться в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ: соответствующий проект графика должен быть заблаговременно подготовлен и официально направлен в профсоюзный орган, который рассматривает его в течение 5 дней.

По итогам рассмотрения проекта документа профсоюзный орган должен подготовить мотивированное мнение в письменной форме. Если у него возражений нет, вопрос сам по себе закрывается. При наличии возражений работодатель может согласиться с представленным заключением или же в течение 3 дней должен провести с профсоюзным органом дополнительные консультации по уточнению документа.

Если согласие с профсоюзным органом найти не получается, необходимо оформить протокол разногласий. После этого работодатель со своей стороны вправе утвердить график отпусков, а профсоюзный орган со своей стороны — обжаловать принятое работодателем решение в установленном порядке.

Как правило, при формировании отпусков предусматривается чередование работников по соответствующим периодам календарного года. Требовать предоставления отпуска в удобное для них время могут только отдельные категории работников:

• «чернобыльцы»;
• Герои Социалистического Труда и полные кавалеры ордена Трудовой Славы;
• ветераны;
• супруги военнослужащих (одновременно с отпуском военнослужащих);
• лица, награжденные знаком «Почетный донор России»;
• беременные женщины (отпуск может быть присоединен к отпуску по беременности и родам).

Для остальных категорий сотрудников представляется обоснованным чередование периодов использования отпуска: один год — летом, второй год — весной и т.п. При этом с согласия самой администрации работники могут использовать отпуска в удобное для них время.

Использовать отпуска работники обязаны в соответствии с утвержденным в рассмотренном порядке графиком отпусков — самовольно отходить от указанных сроков они не вправе. Самовольное использование отпуска признается прогулом, а сам допустивший такое нарушение работник может быть уволен по подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ. Такой вывод следует также из п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

Изменить сроки использования ежегодного отпуска можно только по соглашению между работником и администрацией организации. При этом должен быть определен новый период предоставления отпуска, а соответствующие изменения следует внести в утвержденный график отпусков.

Отпуск может предоставляться как последовательно одним работникам за другими, так и одновременно всем или некоторым группам работников одновременно. В случае неожиданной приостановки деятельности работ в организации или в отдельных его частях (вследствие аварии, стихийного бедствия и т. д.) по соглашению между администрацией и профсоюзным комитетом отпуска могут быть предоставлены всем группам или некоторым группам одновременно с отступлением от ранее установленной очереди. Отпуска не должны приурочиваться исключительно к 1-му и 15-му числам каждого месяца, а могут распределяться по возможности равномерно в течение всего месяца.

Перенос отпуска допускается только в пределах соответствующего рабочего года сотрудника. И только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, отпуск с согласия самого работника может быть перенесен на следующий рабочий год. При этом перенесенный отпуск должен быть обязательно использован в течение следующего рабочего года сотрудника.

 

Отпуск за первый год работы

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у соответствующего работодателя (ст. 122 ТК РФ). Однако по соглашению с администрацией отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения указанных 6 месяцев работы. Те категории работников, которым отпуск до истечения первых 6 месяцев работы должен быть предоставлен администрацией по их требованию, приведены в ст. 122 ТК РФ:

• это работники в возрасте до 18 лет;
• беременные женщины (ежегодный отпуск предоставляется перед отпуском по беременности и родам или же непосредственно после него);
• лица, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;
• другие категории в соответствии с законодательством.

Как было отмечено в Письме Роструда от 18.03.2008 № 659-6-0, беременная женщина дату ухода в ежегодный оплачиваемый отпуск определяет самостоятельно (перед отпуском по беременности и родам, непосредственно после него или др.).

При этом согласно ст. 260 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется независимо от стажа работы сотрудницы у соответствующего работодателя. Даже если она только трудоустроилась, отпуск по ее требованию должен быть предоставлен. В данном случае для его предоставления женщина должна подать заявление, приложив к нему соответствующий документ, подтверждающий беременность, а работодатель обязан такой отпуск предоставить.

 

Отпуск или деньги?

Правом на ежегодные оплачиваемые отпуска пользуются как постоянно занятые работники, так и лица, с которыми заключены трудовые договоры на время выполнения определенной работы, на выполнение временных и (или) сезонных работ. На общих условиях правом на отпуск пользуются и лица из числа совместителей, а также сотрудники, выполняющие трудовые обязанности на условиях неполного рабочего времени.

При этом временными и сезонными работниками право на оплачиваемые отпуска может реализовываться по их усмотрению либо путем их фактического использования, либо же получением денежной компенсации при истечении срока заключенного трудового договора (см. ст. 291 и 295 ТК РФ).

С учетом производственной и иной необходимости нахождения работников на своих рабочих местах работодатели вправе учитывать положения ст. 126 ТК РФ, допускающей заменять часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплатой денежной компенсации. При этом для выплаты компенсации необходимо письменное заявление работника. Однако окончательное решение о том, предоставить отпуск в натуре или же выплатить компенсацию, принимает работодатель.

Во всех случаях не допускается замена части ежегодного отпуска выплатой компенсации в отношении беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет. Ограничения касаются также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях.

По соглашению между работником и администрацией ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. Такая возможность оговорена в ст. 125 ТК РФ. При этом деление отпуска на части должно производиться с таким условием, чтобы хотя бы одна из его частей была не менее 14 календарных дней.

 

Виды и продолжительность предоставляемых отпусков

Предоставляемый работнику очередной ежегодный отпуск складывается из продолжительности ежегодного основного и всех дополнительных оплачиваемых отпусков путем их суммирования без ограничения общей продолжительности.

Общая продолжительность предоставляемого работнику ежегодного отпуска в силу требований ст. 120 ТК РФ должна выражаться в календарных днях. Это касается также тех случаев, когда продолжительность предоставляемых отпусков выражена в рабочих (а не календарных) днях. В таких случаях продолжительность предоставляемого отпуска следует перевести в календарные дни.

Исключение составляют отпуска, предоставляемые временным и сезонным работникам. Им отпуска в соответствии со ст. 291 и 295 ТК РФ предоставляются в рабочих днях из расчета 2 рабочих дня за 1 месяц работы.

Порядок перевода отпуска в рабочих днях в отпуск, выраженный в календарных днях, разъяснен в Письме Минтруда России от 01.02.2002 № 625-ВВ.

Сначала по действующему календарю следует отсчитать продолжительность основного оплачиваемого отпуска, затем — предусмотренных дополнительных отпусков. При этом для отпусков, продолжительность которых выражена в календарных днях, отсчитываются календарные дни, за исключением нерабочих праздничных дней, а для отпусков, продолжительность которых выражена в рабочих днях, отсчитываются календарные дни, за исключением воскресных дней и нерабочих праздничных дней. Таким образом устанавливаются границы ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из основного и дополнительных отпусков.

В заключение в рамках определенных границ считается количество приходящихся на это время календарных дней, за исключением нерабочих праздничных дней. Это и есть общая продолжительность отпуска в календарных днях, за которые должен быть рассчитан и выплачен средний заработок.

 

ПРИМЕР 1

Работник пользуется правом на основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 6 рабочих дней.

Начало отпуска приходится на 16 июня 2008 г.

 

Продолжительность отпуска определяется в следующем порядке:

• основной отпуск в 28 календарных дней — с 16 июня по 13 июля 2008 г. включительно;
• дополнительный отпуск в 6 рабочих дней по графику шестидневной рабочей недели, то есть исключая воскресенья и праздничные дни, — с 14 по 19 июля 2008 г.

Границы отпуска — с 16 июня по 19 июля 2008 г. На это время приходится 34 календарных дня.

В общем случае ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

 

СПРАВКА

Основные отпуска большей продолжительности предоставляются следующим категориям работников:

• работникам в возрасте до 18 лет — не менее 31 календарного дня (ст. 267 ТК РФ);
• работникам из числа инвалидов — не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»);
• работникам, занятым на работах с химическим оружием: 1-й группы — 56 календарных дней, 2-й группы — 49 календарных дней (ст. 5 Федерального закона от 07.11.2000 № 136-ФЗ «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием»);
• гражданам пожилого возраста, работающим на условиях трудового договора и проживающим в стационарных учреждениях социального обслуживания, — 30 календарных дней (ст. 13 Федерального закона от 02.08.95 № 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов»);
• педагогическим работникам — от 42 до 56 календарных дней (ст. 334 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.10.2002 № 724);
• научным работникам, имеющим ученую степень и занятым в научных учреждениях, финансируемых из федерального бюджета: докторам наук — 48 рабочих дней, кандидатам наук — 36 рабочих дней (Постановление Правительства РФ от 12.08.94 № 949);
• спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований — от 30 до 40 календарных дней (п. 5 ст. 28 Федерального закона от 22.08.95 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей»);
• государственным служащим — от 30 до 35 календарных дней (ст. 46 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации»);
• муниципальным служащим — не менее 30 календарных дней (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации»).

 

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в соответствии со ст. 116 ТК РФ предоставляются следующим категориям работников:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиям труда;
• имеющим особый характер работы;
• с ненормированным рабочим днем;
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

До принятия Правительством Российской Федерации соответствующих документов, продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в соответствии с положениями следующих нормативных правовых актов бывшего СССР:

Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22;

Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20.

Правомерность применения указанных документов в настоящее время подтверждена Письмом Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0.

С учетом своих производственных и финансовых возможностей работодатели могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. При этом порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

 

Определение стажа работы, дающего право на отпуск

При предоставлении оплачиваемых отпусков работникам необходимо учитывать норму, согласно которой отпуска предоставляются за периоды работы, включаемые в соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом действующее законодательство устанавливает правила определения стажа отдельно для основного оплачиваемого отпуска и отдельно — по каждому из дополнительных оплачиваемых отпусков.

Если порядок определения стажа для какого-либо дополнительного отпуска не определен, следует руководствоваться правилами определения стажа работы для основного оплачиваемого отпуска.

В стаж работы для предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска наряду со временем фактической работы включаются следующие периоды:

• время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;
• время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
• период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательного медицинского осмотра (обследование) не по своей вине.

Не включаются в стаж работы для предоставления основных оплачиваемых отпусков следующие периоды:

• время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;
• время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
• время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Последнее правило необходимо применять в следующем порядке: если общая продолжительность отпусков без сохранения заработной платы не превысила с начала рабочего года сотрудника 14 календарных дней, они учитываются в стаже работы для предоставления ежегодного отпуска. Но как только указанное значение в 14 календарных дней с начала года превышено, из стажа исключаются все отпуска без сохранения заработной платы.

Заметим, что до 6 октября 2006 г. (даты вступления в силу изменений в ТК РФ) правило об исключении из стажа работы времени неоплачиваемых отпусков применялось несколько в другом порядке — в стаж работы не включалось время отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более 7 календарных дней по каждому из них.

Аналогично границы рабочего года сотрудников для предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков сдвигаются в случае предоставления отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста, а также в случае отстранения работников от работы и (или) отсутствия их на работе без уважительных причин.

Как отмечалось ранее, по дополнительным оплачиваемым отпускам стаж работы определяется в особом порядке.

Так, согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. Как было отмечено в Письме Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0, при исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, утвержденном Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

Также необходимо учитывать, что дополнительный отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда не может предоставляться авансом — во всех случаях его продолжительность исчисляется пропорционально отработанному времени в соответствующих условиях. Данное правило в полной мере касается случая, когда дополнительный отпуск присоединяется к ежегодному отпуску работника полной продолжительности.

 

Отдельные аспекты предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков

Необходимо учитывать, что находящиеся в отпусках работники не могут быть уволены с работы, на что указано в ст. 81 ТК РФ. Исключение составляют случаи увольнения по п. 1 ст. 81 ТК РФ, то есть в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем.

Пребывание в отпуске не засчитывается в месячный срок, предусмотренный ст. 193 ТК РФ для применения дисциплинарного взыскания. При этом это касается любых отпусков — ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых, отпусков в связи с обучением в учебных заведениях, отпусков без сохранения заработной платы.

Средний заработок за отпуск должен быть выплачен работнику не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). В случае нарушения указанных сроков и оплаты отпуска позже, работодатель обязан выплатить работнику не только средний заработок, но и предусмотренную ст. 236 ТК РФ денежную компенсацию. Минимальный размер такой компенсации составляет не ниже одной трехсотой действующей за период задержки выплаты ставки рефинансирования. Больший размер компенсации может быть предусмотрен действующим в организации коллективным договором или непосредственно заключенным с работником трудовым договором.

Совместителям ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии со ст. 286 ТК РФ должны предоставляться одновременно с отпуском по основной работе. Это касается в том числе и внешнего совместительства — при представлении работником справки с основного места работы о периоде использования отпуска другой работодатель также обязан предоставить работнику оплачиваемый отпуск. При этом если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, то отпуск предоставляется ему авансом. Если же на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работникам меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника должен предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Проходящим альтернативную гражданскую службу гражданам отпуска предоставляются согласно общеустановленным ТК РФ правилам (ст. 17 Федерального закона от 25.07.2002 № 113-ФЗ «Об альтернативной гражданской службе»). При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска увеличивается на количество календарных дней, необходимых для проезда к месту использования отпуска и обратно.

В случае если работнику из средств социального страхования выдается путевка на санаторно-курортное лечение в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием и его очередного и дополнительных отпусков не хватает (или же он уже использован), на недостающие дни (включая время проезда к месту лечения и обратно) предоставляется дополнительный отпуск, оплачиваемый согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» из средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оплата указанного дополнительного отпуска непосредственно организациями из средств социального страхования подтверждена п. 4 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286, а также Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основанием для предоставления и оплаты отпуска является копия приказа отделения (филиала отделения) ФСС РФ о предоставлении работнику (включая пострадавших по прежнему месту работы) путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

 

Исчисление среднего заработка за отпуск

Начиная с 6 января 2008 г. исчисление среднего заработка за предоставленные работникам отпуска должно производиться в соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Если начало предоставленного отпуска приходится до 5 января 2008 г. включительно, расчет средней заработной платы необходимо осуществлять согласно ст. 139 ТК РФ и Постановлению Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно новым правилам для определения отпускных во всех случаях используется величина среднего дневного заработка, определяемого за расчетный период. Это касается в том числе и работников с суммированным учетом рабочего времени — с 6 января 2008 г. отпуска им должны оплачиваться из расчета среднего дневного (а не среднего часового) заработка.

В общем случае (если иной порядок не принят организацией) расчет среднего дневного заработка производится за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится первый день отпуска. От указанного расчетного периода организация на основании ст. 139 ТК РФ вправе отказаться, если только это не ухудшает положения работников. Расчетный период иной продолжительности (3 месяца, 6 месяцев или др.) должен быть закреплен в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте организации.

Исчисление среднего заработка за отпуск производится в зависимости от того, какой продолжительности (в календарных или рабочих днях) предоставлен оплачиваемый отпуск, а также от того, все ли месяцы расчетного периода были отработаны полностью.

В соответствии с п. 10 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней. Величина среднемесячного числа календарных дней по-прежнему составляет 29,4.

 

ПРИМЕР 2

Работнику организации с 16 июня 2008 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Для расчета среднего заработка в организации предусмотрено применение общеустановленного расчетного периода в 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2008 г.

В данном случае расчет среднего заработка за отпуск должен производиться за период с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. Данный расчетный период отработан полностью, а величина доходов, учитываемых при исчислении среднего заработка, составила 145 000 руб.

 

Величина среднего дневного заработка за расчетный период составит 411 руб. (145 000 руб. : 12 мес. : 29,4), а сумма среднего заработка за отпуск — 11 508 руб. (411 руб. х 28 календарных дней отпуска).

 

Если какой-то месяц расчетного периода отработан не полностью, количество календарных дней за данный месяц при расчете среднего заработка за отпуск определяется путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

  

ПРИМЕР 3

С 23 июня 2008 г. работнику организации предоставлена первая часть ежегодного оплачиваемого отпуска, составляющая 14 календарных дней.

 

Расчет среднего заработка должен быть произведен за расчетный период с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. В данном периоде не полностью отработаны июль 2007 г. (отпуск со 2 по 29 июля) и март 2008 г. (болезнь с 17 по 25 марта).

Сумма учитываемой за расчетный период заработной платы составила 125 000 руб.

При исчислении среднего заработка за расчетный период должно быть принято 317,70 календарных дней, в том числе за 10 полностью отработанных месяцев — 294 календарных дня (10 мес. х 29,4), за не полностью отработанный июль 2007 г. — 2,84 календарных дня (29,4 : 31 х 3 календарных дня), за не полностью отработанный март 2008 г. — 20,86 календарных дней (29,4 : 31 х 22 календарных дня).

Величина среднего дневного заработка составит 393 руб. 45 коп. (125 000 руб. : 317,70 календарных дней), а сумма среднего заработка за отпуск — 5508 руб. 30 коп. (393 руб. 45 коп. х 14 календарных дней отпуска).

 

Как отмечалось выше, временным и сезонным работникам оплачиваемые отпуска предоставляются в рабочих днях. В таких случаях средний заработок за отпуск определяется делением суммы фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество отработанных в данном периоде рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели и умножением полученного результата на продолжительность предоставленного отпуска.

 

ПРИМЕР 4

Организация имеет сезонные производства, для чего с отдельными работниками заключаются срочные трудовые договоры на период сезона, составляющего 6 календарных месяцев.

Одному из работников с 15 августа 2008 г. предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 10 рабочих дней. Принят на работу данный сотрудник был с 21 апреля 2008 г.

Расчет среднего заработка за отпуск должен быть произведен за период с 21 апреля 2008 г. по 31 июля 2008 г. Данный период отработан полностью, а величина учитываемой заработной платы составила 65 000 руб.

 

На расчетный период приходится 85 отработанных рабочих дней по графику 6-дневной рабочей недели (исключая воскресные и праздничные дни), в том числе за апрель — 9, за май — 25, за июнь — 24, за июль — 27.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составит 764 руб. 70 коп. (65 000 руб. : 85 дней), а сумма среднего заработка за отпуск — 7647 руб. (764 руб. 70 коп. х 10 рабочих дней отпуска).

 

Налоговые вопросы

По мнению Минфина России (см., в частности, Письмо от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8), оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, так как согласно ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Как следствие, суммы среднего заработка за отпуск следует учитывать в налоговой базе по НДФЛ в том месяце, в котором они были фактически выплачены. Соответственно в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ и в справке по форме № 2-НДФЛ суммы отпускных отражаются в том месяце, в котором они были фактически выплачены.

Следовательно, и удержанный с отпускных налог придется перечислять не при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а не позднее дня выплаты среднего заработка.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 237 и ст. 242 НК РФ начисленные суммы заработной платы учитываются в целях исчисления единого социального налога согласно их начислению за соответствующий налоговый период.

Приведенные правила в полной мере касаются и сумм среднего заработка за отпуск, а также иных сумм средней заработной платы. Они включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в том месяце, в котором они были начислены. Иных правил глава 24 НК РФ не содержит.

Суммы среднего заработка за отпуск признаются в целях налогообложения прибыли в специальном порядке, если только организация в установленном НК РФ порядке формирует резерв на предстоящую оплату отпусков. Если такой резерв не формируется, отпускные при методе начисления включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц или другой налоговый период. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 № 03-03-06/2/156.

Между тем обращаем ваше внимание на арбитражную практику, признающую такой порядок учета отпускных неправомерным. Так, в Постановлении от 03.12.2007 № Ф04-8300/2007(40621-А75-15) ФАС Западно-Сибирского округа обратил внимание на то, что из буквального толкования ст. 272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, и поддерживал довод налогоплательщика о том, что расходы, начисленные в ноябре, декабре 2005 г. за отпуск, приходящийся на январь, февраль 2006 г., должны быть признаны расходами 2005 г. в полном объеме без деления на части.

Аналогичный вывод был сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 31.07.2007 № КА-А40/ 5187-07.