МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО ОТ 26 ФЕВРАЛЯ 2008 Г. № 03-02-07/1-74
О приостановлении операций по счетам
Организации было выставлено требование об уплате недоимки по НДС и пени в размере 277 руб. В срок, указанный в требовании, организация уплатила только сумму недоимки, а пени решила уплатить после подписания годового акта сверки расчетов с налоговым органом. Налоговым органом было принято решение о взыскании пеней в порядке ст. 46 НК РФ и приостановлении операций по счету в банке. Им было направлено в банк инкассовое поручение на сумму 277 руб., а также решение о приостановлении операций по счету, где в строке <*> была указана сумма 277 руб. Сумма пеней была списана со счета, но банк приостановил все операции по счету, посчитав, что сумма 277 руб. в строке <*> указана справочно. Правомерны ли действия налогового органа и банка?
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о порядке взыскания задолженности по пеням, порядке приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 4 и 8 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.
Порядок взыскания налоговым органом налога, сбора, пеней и штрафов с налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя урегулирован ст. 46 и 47 Кодекса.
Согласно п. 1, 3 ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя в банке. Решение о взыскании налога принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика — организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 8 ст. 46 Кодекса).
В силу п. 9 ст. 46 Кодекса положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
Согласно ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по счету в банке, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.
Пунктом 2 ст. 76 Кодекса предусмотрено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Согласно п. 4 указанной статьи Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825 «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.
В случае если в форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в строке <*> указывается сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк обязан приостановить расходные операции по счетам налогоплательщика в банке только в пределах суммы, указанной в строке <*>.
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ
И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
С. РАЗГУЛИН