Я являюсь предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Имею в собственности легковой автомобиль, который использую в предпринимательской деятельности. Веду путевые листы и списываю в расходы 1200 руб. в месяц. Что входит в эту сумму? Можно ли кроме 1200 руб. списывать в расходы еще и стоимость израсходованного бензина?
В.П. Некрут, Краснодарский край
Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на содержание служебного транспорта, а также на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Указанные в вопросе 1200 руб. — это установленный Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 ежемесячный размер компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно.
Статья 188 Трудового кодекса РФ предусматривает выплату работодателем компенсации работнику, использующему свой личный автомобиль в служебных целях, а также возмещение связанных с его использованием расходов.
При использовании в служебных целях автомобиля самого предпринимателя, правовых оснований для выплаты компенсации нет, поскольку он по отношению к самому себе работником не является.
Однако это не означает, что расходы, связанные с содержанием автомобиля, не могут быть учтены вами в целях налогообложения.
Как уже было отмечено, в перечне расходов, на которые плательщик ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы, предусмотрены не только расходы на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях, но и расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Указанные расходы принимаются в целях налогообложения при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть эти расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
На наш взгляд, личный автомобиль предпринимателя можно рассматривать в качестве служебного транспорта при условии его использования в предпринимательской деятельности.
В то же время имущество индивидуального предпринимателя не разграничено. Следовательно, вы вправе использовать свой личный автомобиль не только в предпринимательской деятельности, но и для личных нужд. Поэтому вам необходимо позаботиться о доказательствах использования автомобиля в предпринимательской деятельности.
К расходам на содержание служебного транспорта относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание автомобиля, а также расходы на бензин.
Полагаем, что расходы на ремонт и техническое обслуживание автомобиля вы можете включить в состав расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, в момент их оплаты в размере фактически израсходованных сумм.
Документальным подтверждением и экономическим обоснованием расходов на бензин могут служить путевые листы, в которых фиксируется время начала и окончания использования автомобиля для «работы», а также его пробег и расход топлива за день.