Рассмотрим несколько «свеженьких» писем Минфина и ФНС России, в которых решаются вопросы составления и представления налоговой отчетности.
Сомнения прочь! Размер процентов не ограничен
Один раз в жизни при покупке или строительстве жилья физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Предоставление такого вычета предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Согласно этой норме вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья.
Размер вычета по расходам на строительство или приобретение жилья Кодексом ограничен. Установлено, что общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам).
Почему-то зачастую на практике эта вполне, на наш взгляд, однозначно сформулированная норма вызывает сомнения: действительно ли уплачиваемые налогоплательщиком проценты по кредитам не должны включаться в миллионный лимит. Видимо, сказывается выработанная годами налоговых реформ привычка ожидать подвох со стороны законодателя.
Сомнения развеяло главное финансовое ведомство.
В Письме от 25.12.2007 № 03-04-05-01/418 (текст Письма см. в «ЭЖ Досье» № 03, 2008 г., стр. Д8) Минфин отметил, что подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера имущественного налогового вычета.
Какова же процедура получения вычета в части процентов, если кредит может выплачиваться в течение и 10, и 20, и даже 30 лет?
Напомним, что в общем случае имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). То есть налогоплательщик вправе ежегодно (даже после того как будет «выбрана» сумма вычета по расходам на строительство или приобретение жилья в размере, не превышающем 1 млн руб.) представлять в налоговую инспекцию декларацию, в которой заявлять к вычету суммы процентов, уплаченных по кредиту за прошедший год.
Между тем вычет можно получить и у работодателя. Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ Кодекса вычет при приобретении или строительстве жилья может быть предоставлен налогоплательщику и при его обращении к работодателю при условии наличия у него выданного налоговым органом уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета.
При этом, как разъясняет Минфин в рассматриваемом Письме, ст. 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета суммы выплаченных процентов по целевым кредитам и займам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья.
Форма № 2-НДФЛ и «переходящий» отпуск
По правилам бухгалтерского учета, в случае если отпуск приходится на два отчетных периода, сумма отпускных, выплаченных работнику непосредственно перед уходом в отпуск, учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый период. Основанием для этого является п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В аналогичном порядке решается вопрос об учете отпускных и для целей исчисления налога на прибыль. Так, согласно Письму Минфина России от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641 при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Этот вывод сделан на основании п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
В связи с этим возникает вопрос: каким образом следует отражать полученные работником отпускные в справке по форме № 2-НДФЛ, если отпуск работника начинается в декабре, а заканчивается в январе?
При ответе на данный вопрос следует исходить из даты получения дохода.
Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
ФНС России в Письме от 09.01.2008 № 18-0-09/0001 (текст Письма см. в «ЭЖ Досье» № 03, 2008 г., стр. Д3) разъяснила, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
По правилам гл. 23 НК РФ (п. 4 ст. 226) удержание НДФЛ должно производиться налоговым агентом непосредственно при фактической выплате дохода. То есть налог с сумм отпускных удерживается при их выплате.
По окончании налогового периода налоговый агент составляет по каждому работнику справку по форме № 2-НФДЛ, в разделе 3 которой отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.
При этом согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» (утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@) в графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 Кодекса.
В связи с этим, делают вывод чиновники, доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 г. и январь 2008 г., полученный работником в декабре 2007 г., а также суммы исчисленного и удержанного с него налога на доходы физических лиц учитываются при формировании Справки по форме № 2-НДФЛ за 2007 г. При заполнении справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре.
Декларации крупнейших
С 1 января 2008 г. вступила в силу норма абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Аналогичные положения о представлении деклараций (расчетов) в налоговые органы предусмотрены также главами части второй Кодекса по конкретным налогам.
Минфин России в Письме от 26.12.2007 № 03-02-07/1-509 разъяснил, что налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по организации, по каждому своему обособленному подразделению, транспортному средству, объекту недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), а также земельному участку.
При этом представление налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, единой налоговой декларации по всем своим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.
Между тем если организация — крупнейший налогоплательщик, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из них, то она вправе поручить представление налоговых деклараций (расчетов) по соответствующим обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), земельным участкам в электронном виде в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика руководителю указанного обособленного подразделения. Это позволяет сделать норма п. 1 ст. 26 НК РФ.