НДС при бартере: ситуация меняется

С 1 января 2008 года пункт 2 статьи 172 НК РФ будет действовать в новой редакции,
в соответствии с которой налогоплательщики при осуществлении товарообменных операций смогут принимать к вычету в общем случае суммы НДС большие, чем в настоящее время. Рассмотрим это изменение налогового законодательства и на примерах покажем, какая выгода ждет налогоплательщиков.

 

Что делаем сейчас

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций стороны сделки должны перечислить друг другу суммы НДС по безналичному расчету отдельными платежными поручениями.

Эта сумма налога должна соответствовать:

·        рыночной стоимости обмениваемых товаров;

·        сумме НДС, которая фигурирует в счетах-фактурах, которые стороны товарообменной сделки выставляют друг другу.

При этом сейчас согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Применение данной нормы было разъяснено Минфином РФ в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/31. По мнению финансового ведомства, в платежных поручениях на перечисление НДС стороны товарообменной сделки должны указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых (реализуемых) товаров, то есть независимо от балансовой стоимости имущества. В то же время сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества.

Поскольку во многих случаях перечисляемая контрагенту по сделке сумма НДС больше, чем сумма налога, рассчитанная из балансовой стоимости передаваемого имущества, то получается, что сейчас налогоплательщики не имеют возможности принять к вычету такую же сумму налога, какую перечисляют отдельным платежным поручением.

При этом часть суммы НДС, перечисленной контрагенту, которую нельзя принять к вычету, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Поскольку данная часть НДС в целях обложения налогом на прибыль не признается (п. 1, 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.10.2004 № 03-04-11/167), то в бухгалтерском учете предприятия на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к появлению в учете постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Проиллюстрируем сказанное на примере.

 

ПРИМЕР 1

ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» в декабре 2007 г. по договору мены обменивают свои товары. Договором установлено, что товары равноценны и их стоимость составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Данная цена соответствует уровню рыночных цен. ООО «Альфа» приобрело свой товар за 448 662 руб. (в том числе НДС — 68 440 руб.).

Приобретенные товары предполагается использовать в операциях, облагаемых НДС.

 

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенты по сделке перечисляют друг другу НДС отдельным платежным поручением на сумму 90 000 руб. В то же время согласно п. 2  ст. 172 НК РФ сумма НДС, которую ООО «Альфа» может принять к вычету, определяется исходя из балансовой стоимости передаваемого по договору имущества. В нашем случае эта сумма составляет 58 000 руб. (448 662 руб. – 68 440 руб.) х 18% : 118%).

Остальная часть уплаченного ООО «Альфа» налога на сумму 32 000 руб. (90 000 руб. – 58 000 руб.) к вычету не принимается, а учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Поскольку эта сумма не принимается при исчислении налога на прибыль, то в учете ООО «Альфа» возникает постоянное налоговое обязательство на сумму 7680 руб. (32 000 руб. х 24%).

 

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» рассматриваемые операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 590 000 руб. — отражена выручка по товарообменной сделке

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41

— 380 222 руб. (448 662 руб. – 68 440 руб.) — учтена фактическая себестоимость проданного товара

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 90 000 руб. — начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет

Дебет 41 Кредит 60

— 500 000 руб. — отражено оприходование товаров, полученных от ЗАО «Бета»

Дебет 19 Кредит 60

— 90 000 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам

Дебет 60 Кредит 62

— 500 000 руб. — отражен зачет обязательств сторон по сделке

Дебет 60 Кредит 51

— 90 000 руб. — НДС уплачен ЗАО «Бета» отдельным платежным поручением

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 58 000 руб. — принят к вычету НДС по товарам, полученным от ЗАО «Бета»

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 19

— 32 000 руб. — учтена в составе прочих расходов часть НДС, не принимаемая к вычету

Дебет 51 Кредит 62

— 90 000 руб. — получен НДС от ЗАО «Бета»

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 7680 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

 

Что год грядущий нам готовит

Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2007 № 255-ФЗ в п. 2 ст. 172 НК РФ внесены изменения, в результате которых балансовая стоимость имущества, передаваемого по товарообменным операциям, с 1 января 2008 г. никаким образом не влияет на сумму НДС, которую можно принять к вычету. С этой даты к вычету можно принять сумму налога, предъявленную контрагентом по товарообменной сделке и реально ему перечисленную отдельным платежным поручением.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

 

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1 с тем лишь исключением, что товарообменная сделка между ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» была осуществлена в январе 2008 г.

 

ЗАО «Бета» выставило ООО «Альфа» счет-фактуру на сумму 590 000 руб. В этом счете-фактуре указан НДС — 90 000 руб. Эту суму налога ООО «Альфа» перечислило своему контрагенту.

В январе 2008 г. ООО «Альфа» имеет право приять к вычету сумму НДС, выставленную ЗАО «Бета» в счете-фактуре и перечисленную контрагенту (90 000 руб.) полностью. Поскольку к вычету принимается весь учтенный на счете 19 НДС, постоянное налоговое обязательство не возникает.

 

В бухучете ООО «Альфа» сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в общеустановленном порядке записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС по товарам, полученным от ЗАО «Бета».

 

В заключение дадим совет налогоплательщикам. Если вы планируете в ближайшее время осуществить товарообменную операцию, то стоит подождать до 1 января 2008 г. Благо что ждать остается недолго. Зато вы сможете реально не потерять при вычете НДС часть налога.