Сельскохозяйственное предприятие до 2007 года работало на общем режиме налогообложения. При расчете налога на прибыль оно руководствовалось ПБУ 18/02. В бухгалтерском балансе на 01.01.2007 на счете 77 числится отложенный налог на прибыль в сумме 12 937 рублей.
С 1 января 2007 г. предприятие перешло на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, а потому перестало быть плательщиком налога на прибыль.
Как должен поступить бухгалтер с отложенным налогом на прибыль?
А.М. Смирнова, Архангельск
Как следует из текста вопроса, в период применения общего режима налогообложения предприятие начислило в бухгалтерском учете сумму отложенного налога на прибыль (ОНО), отразив ее по кредиту счета 77.
В следующие отчетные периоды проводкой Дебет 77 Кредит 68 отражается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода (Инструкция по применению Плана счетов).
Однако с 1 января 2007 г. предприятие перешло на уплату ЕСХН, в период применения которого оно освобождается от уплаты налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Бухгалтерский учет при ЕСХН ведется в полном объеме.
При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, ОНО списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99 (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
На наш взгляд, аналогичный порядок должен применяться и в случае перехода предприятия на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН.
В связи с тем что ПБУ 18/02 плательщиками единого сельхозналога не применяется, в бухгалтерском учете остаток по счету 77 отражается только на конец года, предшествующего году перехода на ЕСХН (Письмо Минфина РФ от 29.12.2004 № 03-03-02-04/1/111).
Поэтому сумму отложенного налога на прибыль бухгалтер предприятия должен 31 декабря 2006 г. отнести в кредит счета 99.