Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
А сколько смен считается нормой? На этот вопрос ответили сразу два министерства.
МЭРТ РФ в Письме от 20.03.2007 № Д19-284 сообщил, что, оказывается, при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), сроки полезного использования основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима работы.
А для машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.
Идею, что нормой является двухсменная работа, подхватил и Минфин РФ.
В Письме от 19.10.2007 № 03-03-06/1/727 финансовое ведомство сообщило, что при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.
Как видим, мнения по поводу круглосуточной работы у министерств разошлись.
Судя по арбитражной практике, налоговые органы склонны считать, что работа круглосуточно не является работой в условиях повышенной сменности.
Однако ФАС Московского округа в Постановлении от 04.07.2005 № КА-А40/5659-05, ссылаясь на Письмо Минфина РФ от 18.03.2005 № 03-03-01-04/1/125, решил, что при условии круглосуточной эксплуатации оборудования следует считать, что оно эксплуатируется в условиях повышенной сменности и организация имеет право применять специальный (повышенный) коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2.
В Письме от 16.06.2006 № 03-03-04/1/521 Минфин РФ предупредил, что у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме. Например, распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования) — ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налоговые органы считают, что применение специального коэффициента должно быть установлено налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. А изменять порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения можно лишь в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 28.08.2007 № А33-1226/07-Ф02-5824/07 решил, что установленное законом право на применение ускоренной амортизации не зависит от утверждения его приказом об учетной политике налогоплательщика.
И еще об одной ситуации высказался Минфин РФ в Письме от 21.09.2007 № 03-03-06/1/682.
Финансовое ведомство решило, что если строительная техника организации-генподрядчика в одном отчетном периоде работает на собственной стройке и, кроме того, используется для оказания услуг сторонним организациям, то амортизация по ней может применяться со специальным коэффициентом только в определенных случаях, установленных п. 7 ст. 259 НК РФ.
Иными словами, требуется оформить документы, подтверждающие, что основные средства работают в 3 смены.