На вопросы читателей, посвященные проблемам оплаты труда и налогообложения соответствующих выплат, отвечает Светлана Савельева, независимый эксперт.
Терминологическая путаница
Просим прокомментировать новую форму Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, утвержденную Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174.
Если ориентироваться на заголовок, то проблем не возникает — среднесписочную численность за год всегда можно посчитать. Смущает же следующая за заголовком позиция, где следует указать среднесписочную численность по состоянию на конкретную дату.
Если следовать инструкциям Госкомстата, то такого сочетания слов в принципе не может существовать — должна быть или среднесписочная численность за какой-то период или списочная численность именно на конкретную дату. Какое у вас мнение по данному вопросу?
Т.Д. Савченко, Кимрское общество охотников и рыболовов
В соответствии с требованиями п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
При этом установлено, что форма, по которой должны представляться соответствующие сведения, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Такая форма утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174. Рекомендации по порядку заполнения данной формы доведены Письмом ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353.
Согласно данным Рекомендациям среднесписочная численность работников по состоянию на установленную дату определяется налогоплательщиком в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным Постановлением Росстата от 09.10.2006 № 56.
Данным документом предусматривается определение показателя среднесписочной численности за год или за месяц, а показателя списочной численности — на соответствующую календарную дату. При этом среднесписочная численность рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату.
К сожалению, вместо терминологии статистических органов налоговые органы использовали некий симбиоз понятий среднесписочной и списочной численности. В частности, согласно доведенным Рекомендациям при заполнении строки «Среднесписочная численность по состоянию на» отражается среднесписочная численность работников организации по состоянию на 1 января текущего года за предшествующий календарный год.
Исходя из методики статистических органов в рассматриваемой форме необходимо будет в строке «Среднесписочная численность по состоянию на» указывать показатель среднесписочной численности за предыдущий год.
Льгота с первого дня работы
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работнику предоставляется налоговый вычет на ребенка. Если работник устроился в январе, а документы на ребенка принес в марте, с какого времени следует применять льготу?
А.И. Осипова, Новосибирск
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на самого работника и на его детей предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору самого налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налоговый вычет на детей предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц календарного года. При этом вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника с начала календарного года, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб. С этого момента налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты исчисляют налог на доходы физических лиц с облагаемых по ставке 13% доходов нарастающим итогом с начала налогового периода (соответствующего календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы данного налогового периода суммы налога.
Учитывая данные положения законодательства, а также необходимость предоставления стандартных вычетов с начала соответствующего календарного года, в описанной ситуации стандартные вычеты могут быть предоставлены работнику с момента устройства на работу, а именно с января.
Положен ли вычет иностранцу?
Организация приняла по всем правилам на работу иностранца. Распространяется ли налоговый вычет согласно ст. 218 НК на самого работника и на его детей?
А.И. Осипова, Новосибирск
Предусмотренные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на самого работника и на его детей предоставляются в зависимости от того, признается данный работник налоговым резидентом Российской Федерации или нет, а также от характера получаемых им доходов. На это указано в п. 3 ст. 210 НК РФ, согласно которому любые вычеты (включая стандартные) предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Напомним, что согласно ст. 224 НК РФ предусмотрены следующие ставки налогообложения по налогу на доходы физических лиц:
30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
9% — в отношении доходов лиц из числа налоговых резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января
35% — в отношении следующих доходов лиц из числа налоговых резидентов Российской Федерации:
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, но только в части их превышения 4000 руб. в целом за календарный год;
· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, которые облагаются по ставке 13%);
13% — в отношении любых других доходов лиц из числа налоговых резидентов Российской Федерации.
С 1 января
Таким образом, право на получение стандартных вычетов на самого налогоплательщика и на его детей имеют любые лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Это в полной мере касается иностранных граждан и лиц без гражданства. Если указанные лица приняты на работе и признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, стандартные вычеты предоставляются им на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. На это указано в п. 3 ст. 218 НК РФ. Если соответствующие документы оформлены на иностранном языке, налогоплательщик должен представить их нотариально заверенные копии с переводом на русский язык.
Облагать ли ЕСН матпомощь?
Ассоциация «Совет муниципальных образований Волгоградской области» является некоммерческой организацией, которая предпринимательскую деятельность не осуществляет. Источником финансирования являются целевые поступления в виде членских взносов, которые не включаются в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
На основании изложенного некоммерческая организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль и поэтому не может воспользоваться положением ст. 236 НК РФ.
Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты в виде материальной помощи к отпуску?
Н.А. Ефимова
В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Не включаются в объект налогообложения вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой.
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Также не учитываются при исчислении единого социального налога выплаты, перечисленные в ст. 238 НК РФ. При этом источник оплаты указанных расходов значения не имеет.
Так как некоммерческая организация по условиям вопроса не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ она действительно не вправе. В связи с этим выплачиваемые данной организацией суммы материальной помощи к отпуску должны облагаться единым социальным налогом.
От обложения единым социальным налогом на основании подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ могут быть освобождены только суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. По тому же основанию не подлежат включению в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Рассчитываем премию при замещении
Как правильно рассчитать ежемесячную премию по положению при временном замещении должности? Следует ли премию начислять на сумму разницы в окладах? Необходимо ли начислять премию на доплаты по приказу руководителя?
Т.Я. Фатыхова, ОАО «Сарановская шахта «Рудная»
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Если речь идет об организации, не являющейся бюджетным учреждением, то она вправе в коллективном договоре или соответствующем локальном нормативном акте (например, в положении о премировании) определить порядок исчисления премий. Возможными вариантами могут быть исчисление премии в твердом размере (абсолютном значении, в рублях); в процентах (долях) от тарифной ставки (оклада, должностного оклада), в процентах (долях) от заработной платы, рассчитанной исходя из тарифной ставки (оклада, должностного оклада), доплат и надбавок и т. п.
В случае необходимости в тех же документах можно предусмотреть начисление премии в том числе и от величины разницы в окладах, выплачиваемой при временном замещении должностей.
Во всех изложенных случаях необходимость издания приказов руководителей актуальна, только если размер премии определяется в абсолютном значении в рублях. Если же в коллективном договоре или локальном нормативном акте определен порядок исчисления премий в процентах (долях) от соответствующей суммы заработной платы, издание приказа руководителя не обязательно. При этом в любой из организаций необходимость издания приказа может быть предусмотрена и в таких случаях.
Как расчетная база для начисления премий наряду с тарифной ставкой (окладом, должностным окладом) могут быть приняты и отдельные доплаты (надбавки), на что указано в Постановлении Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 18.11.86 № 491/26-175 «Об утверждении Перечня доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам работников объединений, предприятий и организаций производственных отраслей народного хозяйства, на которые начисляются премии за результаты хозяйственной деятельности в производственных отраслях народного хозяйства». Данный нормативный акт применяется и в настоящее время на основании ст. 423 ТК РФ.
Суточные для некоммерческих организаций
Некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 установлены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации в сумме 100 руб. Эти нормы применимы только при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для бюджетных организаций. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 ограничивает размеры расходов на командировки, покрываемые за счет федерального бюджета.
Подлежит ли обложению НДФЛ и ЕСН сумма превышения размера суточных, установленных локальным нормативным актом некоммерческой организации?
Н.А. Ефимова
Действительно, в соответствии с положениями ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Это в полной мере касается и размеров выплачиваемых работникам при служебных командировках суточных.
При этом до 1 января
Согласно п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По мнению налоговых органов, под нормами, установленными в соответствии с законодательством РФ, следует понимать нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 для целей налога на прибыль. Следовательно, если суточные при служебных командировках по территории Российской Федерации выплачиваются в размере свыше 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, то соответствующая разница подлежит налогообложению (см., например, Письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-04-06-02/43).
Однако Высший Арбитражный Суд РФ опровергает такой подход к решению этого вопроса. Как было указано в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 № 106 и в Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 № 16141/04, при определении порядка налогообложения суточных должны учитываться их размеры, установленные в соответствии со ст. 168 ТК РФ коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
То есть если данная организация выплачивает суточные в пределах установленных ею в рамках трудового законодательства норм, они не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Если же суточные выплачиваются сверх установленных организацией норм, соответствующая разница облагается налогом на доходы физических лиц. В случае если организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, соответствующая разница включается и в налоговую базу по единому социальному налогу.
СПРАВКА
Согласно Письму Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-06-02/154 в части деятельности организации, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль организаций не формируется и, следовательно, на выплаты, производимые за счет таких средств, п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется.
Обращаем внимание, что с 1 января
· не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны;
· не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».