Мы получили в лизинг экскаватор, сумма договора 5900 тыс. руб., в том числе НДС — 900 тыс.руб. Уплатили аванс 1180 тыс. руб., в том числе НДС — 180 тыс. руб.; спецплатеж 944 тыс. руб., в том числе НДС — 144 тыс. руб. Балансодержатель — лизингодатель. Какие в этом случае нужно сделать проводки?
При ответе на вопрос будем исходить из следующего:
· общая сумма договора складывается из авансового платежа и ежемесячных лизинговых платежей;
· специальный платеж является лизинговым платежом;
· все платежи произведены в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей, установленным договором.
Для отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (далее — Указания), а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Получение объекта лизинга отражается у лизингополучателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС (п. 8 Указаний, План счетов):
Дебет 001
— 5900 тыс. руб. — полученный в лизинг экскаватор принят к учету.
Получение лизингового имущества должно быть подтверждено договором лизинга и актом приема-передачи основного средства.
Уплата и зачет аванса в соответствии с Планом счетов отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»:
Дебет 60 Кредит 51
— 1180 тыс. руб. — перечислен аванс лизингодателю
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 60
— 1180 тыс. руб. — зачтен аванс.
Зачесть аванс в счет оплаты полученных услуг по предоставлению в лизинг оборудования можно в соответствии с графиком зачета авансов, предусмотренным договором.
В том случае если авансовый платеж представляет собой выкупную стоимость имущества (или ее часть), то он не списывается сразу на затраты организации, а формирует первоначальную стоимость объекта и списывается на затраты в виде амортизационных отчислений.
Начисление и уплата лизинговых платежей за отчетный период отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний):
Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 944 тыс. руб. — списаны на расходы лизинговые платежи
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
— 944 тыс. руб. — перечислен лизинговый платеж.
Сумма НДС по лизинговым платежам отражается проводкой:
Дебет 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 144 тыс. руб. — учтен НДС.
Лизингополучатель вправе принять суммы НДС к вычету в общем порядке после выполнения следующих условий, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
· предмет лизинга используется для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС;
· имеется счет-фактура, составленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;
· услуги по предоставлению имущества в лизинг приняты к учету.
Таким образом, лизингополучатель вправе принять суммы НДС к вычету в момент начисления лизинговых платежей при соблюдении вышеперечисленных условий:
Дебет 68 Кредит 19
— 144 тыс. руб. — принят к вычету НДС.